Содержание и порядок заполнения IV раздела «Долгосрочные обязательства» и V раздела «Краткосрочные обязательства»

Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

По строке 1410 «Заемные средства» приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». «Заемные средства» = Кредит 67 (начисленные проценты со сроком погашения менее 12 месяцев отнять и отразить их по строке 1510).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства», организация записывает отложенные налоговые обязательства (Кредит счет 77) в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, состоит из постоянных и временных разниц. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

По строке 1430 «Оценочные обязательства» организации приводят резервы, образованные под условные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». «Оценочные обязательства» — Кредит 96 (только обязательства со сроком использования более 12 месяцев).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
• б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
• в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (не наступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения условий.

Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (не наступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности.

При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

• а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
• б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

По строке 1450 «Прочие обязательства» = долгосрочная кредиторская задолженность, которая не вошла в другие показатели раздела 4;

По строке 1400 «Итого по разделу 4» отражаются сумму строк 1410, 1420, 1430, 1450.

В бухгалтерском балансе ОАО «Черновский овощевод» в 2013 году не было использовано Долгосрочных обязательств.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

По строке 1510 «Заемные средства» указываются заемные средства предприятия со сроком погашения в течение 12 месяцев с учетом начисленных процентов (счет 66).

По этой же строке может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

«Заемные средства» = Кредит 66 + Кредит 67 (в части процентов срок погашения которых более 12 месяцев).

В 2013 году на предприятии Заемные средства составили 8403 рублей.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» записывается сумма кредиторской задолженности. В частности по этой строке отражают:

• — сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы и оказанные услуги (счета 60,76);
• — задолженность перед персоналом по оплате труда — счет 70 (начисленную, но не выплаченную заработную плату, социальные, компенсационные выплаты);
• — задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды (счет 69);
• — задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам (счет 68).
• — суммы авансов, полученных от других организаций под предстоящие поставки продукции (работ, услуг) — счет 62 субсчет «Авансы полученные»;
• — с подотчетными лицами (счет 71);
• — с персоналом по прочим операциям (счет 73).
• — задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими организациями, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставок (счет 60);
• — задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (счет 75).

«Кредиторская задолженность» = Кредит 60 + Кредит 62 + Кредит 76 + Кредит 68 + Кредит 69 + Кредит 70 + Кредит 71 + Кредит 73+ Кредит 75 (учитывайте только краткосрочную задолженность).

В ОАО «Черновский овощевод» Кредиторская задолженность за 2013 год составила 20 804 рублей.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом периоде (счет 98) — арендная плата, начисленная арендодателем за несколько сроков вперед; суммы разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества при недостаче. Кроме этого, по данной строке коммерческие организации отражают суммы средств целевого финансирования и бюджетных средств, а также стоимость активов полученных безвозмездно (счет 86).

«Доходы будущих периодов» = Кредит 98 + Кредит 86.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» (счет 96).

Заполнять данную строку баланса надо по тому же принципу, что и строку 1430. Разница в том, что в строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты.

«Оценочные обязательства» = Кредит 96 (только обязательства сроком исполнения более 12 месяцев) По строке 1550 «Прочие обязательства» приводятся суммы краткосрочных пассивов не нашедших отражения по другим статьям 5 раздела баланса. [].

В 2013 году на предприятии ОАО «Черновский овощевод» по строкам 1530, 1540, 1540, не было данных обязательств.

По строке 1500 «Итог по разделу 5» отражается сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550.

Сумма предприятия по строке 1500 составила 29 207 рублей.

По строке 1700 «Баланс» = Итог 3 раздела + Итог 4 раздела + Итог 5 раздела.

Сумма Баланса ОАО «Черновский овощевод» составила 77 904 рублей.