Методологические основы учета с дебиторами и кредиторами

Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу заключенных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора, определенное действие; передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

Текущую дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы;

• -задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• — задолженность по другим операциям.

Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками (таблица 1).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

• — по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• — по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• — авансам полученным;
• — векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• — векселям дисконтированным (учтенным) в банках;
• — векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организации определяют выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90"Продажи", 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Таблица 1. Пример типовой корреспонденции счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками.

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

— авансы, выдаваемые физическим лицам (Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»): Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

К счету открываются субсчета:

• 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)» ,
• 71.11 «Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)» .

Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче подотчетному лицу (субконто «Сотрудники»).

— суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»): На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям (в рублях)» отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору (субконто «Контрагенты») и отдельным претензиям (субконто «Договоры»).

— задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), предназначенный для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету открыты субсчета:

• 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» ,
• 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ,
• 73.3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» .

Аналитический учет по счету ведется по работникам организации (субконто «Сотрудники» .).

— задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»). На субсчете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто «Контрагенты»).

— задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.