Виды аудита. 
Виды аудита

В настоящее время, согласно действующему законодательству, аудиторская деятельность представляет собой вид самостоятельного независимого вневедомственного наблюдения и контроля за соблюдением хозяйственного законодательства и правил составления финансовой отчетности. Она существует наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, осуществляемым специально уполномоченными на то государственными органами (Росфиннадзор Минфина России, отделы (управления) ревизии и контроля министерств и др.).

Организация аудиторской проверки зависит от множества факторов, среди которых важнейшими являются объекты и виды проверяемой деятельности, ее объем, состояние бухгалтерского учета и внутреннего конторля на предприятии, целевое назначение аудита, степень его обязательности и риска, характер аудиторской проверки.

В зависимости от объекта проверки различают:

• — общий аудит финансовой отчетности предприятия (баланса отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, данных пояснительной части отчетности);
• -аудит имущества, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта;
• -аудит правильности исчисления налогов и обязательных платежей;
• -аудит учетных оценок, их соответствия принятой предприятием учетной политике;
• -аудит состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Каждая из перечисленных разновидностей аудита отличается целевой направленностью, степенью полноты охвата изучаемых объектов, детализации их анализа.

По степени обязательности различают обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка осуществляется в случаях, прямо установленных законодательством, инициативный — по решению самих предприятий и организаций. Обязательный и инициативный аудит проводят по договору между аудиторской фирмой и хозяйствующим субъектом.

Обязательный аудит должен проводится с полным соблюдением централизованно установленных правил (стандартов) аудиторской деятельности и завершаться заключением, содержащим выраженное в установленной форме, мнение аудиторов о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими фирмами (организациями). Для предприятий, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам открытого конкурса.

Уклонение экономического субъекта от обязательной аудиторской проверки либо препятствие ее проведению влекут за собой взыскание по решению суда или арбитража по искам прокурора. Федерального казначейства и налоговой службы, уплату штрафных санкций.

Обязательный аудит должен проводиться с полным соблюдением централизованно установленных правил (стандартов) аудиторской деятельности и завершаться заключением, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству России.

Инициативный аудит в большей степени ориентируется на стандарты и методики самой аудиторской организации или опыт индивидуального аудитора.

Заключение

по его итогам, как правило, не составляется или составляется в произвольной форме и может содержать в себе рекомендации по совершенствованию управления бизнесом.

Инициативный аудит в большей степени ориентируется на стандарты и методики самой аудиторской организации или опыт индивидуального аудитора.

Заключение

по его итогам, как правило, не составляется или составляется в произвольной форме. Письменная информация по результатам инициативного аудита может быть существенно расширена в соответствии с пожеланиями клиента. В ней, как правило, содержатся рекомендации по совершенствованию управления бизнесом. В соответствии с этом организуется работа аудитора.

По характеру аудиторской проверки, ее формам и исполнению аудит может быть внешним и внутренним.

Главная особенность внешнего аудита — его полная независимость от клиента, государственных, в том числе налоговых, органов и третьих лиц. Результат его деятельности — аудиторское заключение по результатам проверки достоверности учета и отчетности, законности осуществления хозяйственных операций в первую очередь предназначен для внешнего потребителя: акционеров, пайщиков, для банков и других кредиторов, инвесторов, государственных органов и служб.

Заключение

должно удовлетворить реальность отраженных в финансовой отчетности результатов финансово — хозяйственной деятельности, величины имущества и обязательств организации либо констатировать их недостоверность в целом или частично. В организационном отношении внешний аудит всегда осуществляется на основе двустороннего договора между аудиторами и клиентом.

Для внешнего аудита не существует предписаний, что и как проверять. Внешнему аудитору предоставлено право, руководствуясь действующими правилами, исследовать все хозяйственные операции и документы, связанные с финансовохозяйственной деятельностью проверяемого предприятия, самому устанавливать, в каком объеме и какими методами будет осуществляться проверка, будет ли аудитор участвовать в инвентаризации товарно — материальных ценностей и денежных средств, по каким критериям и с какой степенью репрезентативности производится выборочное изучение имущественного и финансового состояния клиента.

В организационном отношении внешний аудит всегда осуществляется на основе двустороннего договора между аудиторами и клиентом.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу, а внешним учредителям. В правилах аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы.

К функциям внутреннего аудита относятся:

Проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем; проверка бухгалтерской отчетности, проверка соблюдения законов и других нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников; проверка различных звеньев управления; проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта; специальные расследования отдельных случаев, например подозрения в злоупотреблениях.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и за политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

По объектам аудита различают: банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий аудит, государственный аудит.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов.

Если же условия установлены кредиторами, то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложение, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

• -оценка эффективности управления;
• -выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
• -вынесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий. Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента.

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

• -подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
• -системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
• -аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).Конечно, отдельные элементы данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и не представляли систематизированного целого — аудитора как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.

аудит проверка профессиональный.