Учёт нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка

Экономическая сущность нематериальных активов заключается в том, что под нематериальными активами понимается имущество, которое не имеет материальной формы. Например, права, изобретения, ноу-хау.

В бухгалтерском финансовом учёте к нематериальным активам относятся активы, которые единовременно выполняют следующие условия:

• 1. Способны приносить организации экономические выгоды в будущем, например, предназначены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд.
• 2. Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем.

Например, организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. д.

• 3. Есть возможность идентификации, т. е. выделения, отделения от другого имущества.
• 4. Использование в течении длительного времени (более 1 года).
• 5. Организация не предполагает перепродажу данного объекта.
• 6. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
• 7. Отсутствует материально-вещественная форма.

Учёт нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов». К нематериальным активам относятся (при выполнении условий 1−7):

• — произведения науки, литературы, искусства;
• — программы для ЭВМ;
• — изобретения;
• — полезные модели;
• — селекционные достижения;
• — секреты производства (ноу-хау);
• — товарные знаки и знаки обслуживания и др.

К нематериальным активам относится также деловая репутация, возникающая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Для того, чтобы понять, что такое «деловая репутация организации» рассмотрим следующую ситуацию.

Пусть некий собственник магазина «ХХХ» решил продать свой бизнес на аукционе за 25 000 д. е. собственнику магазина «УУУ».

Деловая репутация, которая появилась в балансе ООО «УУУ» после аукциона, определяется по следующей формуле:

Деловая репутация = Цена покупки — Чистые активы ООО «ХХХ».

(15 000)(25 000) (10 000).

В свою очередь, чистые активы ООО «ХХХ» — это разница между активами (валютой баланса) и обязательствами организации. В нашем примере чистые активы ООО «ХХХ» совпадают с величиной его уставного капитала.

Другими словами, деловая репутация (good will) — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Деловая репутация может быть и отрицательной (bad will). В этом случае она рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга, деловых связей и т. д. Положительную деловую репутацию показывают в активе баланса по соответствующей статье. Отрицательную деловую репутацию организации в балансе не показывают, т. к. она в полной сумме относится на финансовые результаты организации в составе прочих доходов.

Нематериальными активами не являются:

• — расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• — интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация, способность к труду.

Нематериальные активы имеют две оценки:

• 1. фактическая (первоначальная) стоимость;
• 2. остаточная стоимость.
• 1. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости; она определяется в зависимости от варианта поступления нематериальных активов:
  • а) если нематериальные активы приобретаются за плату, то их первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на их приобретение:

стоимость покупки + оплата услуг посредников + оплата консультационных услуг + и т. д.;

б) при создании нематериальных активов самой организацией их первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на их создание:

используемые материалы + заработная плата + страховые взносы + другие расходы;

• в) если нематериальные активы являются вкладом учредителей в уставный капитал, то первоначальная стоимость нематериальных активов равна стоимости, согласованной между учредителями;
• г) если нематериальные активы получены безвозмездно (по договору дарения), то их первоначальная стоимость равна текущей рыночной стоимости.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость — сумма накопленной амортизации.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются в первом разделе баланса (внеоборотные активы) по остаточной стоимости.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов может быть изменена. Существует два способа, которые позволяют изменить первоначальную оценку данного нематериального актива.

1 способ. Переоценка нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится по решению самой организации не чаще 1 раза в год.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчёта их остаточной стоимости. Переоценка может быть осуществлена как в сторону увеличения стоимости актива (дооценка), так и в сторону её снижения (уценка).

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал.

Сумма уценки нематериального актива относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

2 способ. Обесценение нематериальных активов.

Обесценение — это устойчивое снижение стоимости актива ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данного актива в обычных условиях ее деятельности.

Проверять (тестировать) на обесценение необходимо нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования, активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению, и, наконец, гудвилл (деловую репутацию). В остальных случаях процедуру обесценения активов следует начинать только при обнаружении признаков сокращения цены, причем их влияние должно быть существенным.

Проводить или не проводить переоценку и проверку на обесценение решает организация. Это всего лишь право, предоставленное организации. Использовать это право или нет, зависит от профессионального суждения бухгалтера, основанного на знании бухгалтерского учёта, от его квалификации и опыта.