Аудиторские процедуры операций с основными средствами

Документальная проверка операций с основными средствами

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ООО «Марьян» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г.№ 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.

В процессе проверки аудитор проверяет первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов, определяет, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2013 год пять поступивших на предприятие ООО «Марьян» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения», показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Как видно из инвентарной карточки, ООО «Марьян» в октябре 2013 года увеличилась первоначальная стоимость компьютера. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что была проведена модернизация компьютера. Как показала выборочная проверка, предприятие ООО «Марьян» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.

Далее аудитор проверяет сохранность объектов основных средств на предприятии ООО «Марьян».

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Марьян» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.

Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Марьян» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей.

Данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Марьян» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2012 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.

В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ООО «Марьян» является законным и целесообразным.

Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ООО «Марьян» соответствуют данным синтетического учета.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Марьян» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода.

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Марьян» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2013 год линейным методом.

В ходе проверки аудитор устанавливает правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Марьян», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации.

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Марьян» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства.

В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2013 год пять поступивших на предприятие ООО «Марьян» объектов основных средств, оформив итоги проверки рабочим документом аудитора.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема — передачи основных средств, данные аналитического учета.

При списании объектом основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

По итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ООО «Марьян» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Аудитор проверяет, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ООО «Марьян» по сварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2013 г. Правомерность неначисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ООО «Марьян» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2012 г сроком на 6 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированных объектов.

Далее аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов.

Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2013 года.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на счета затрат. Эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

На данном этапе аудита осуществляется проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств; правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств; проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений; проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду.

Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Далее аудитор проверяет в правильность перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 20, 23, 25 и 26 из журнала — ордера № 10 в Главную Книгу.

По результатам сверки данных журнала — ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2013 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств аудитор предоставляет руководству ООО «Марьян» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.