Планирование аудиторской проверки

Основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, аудиторы могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т. е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• — какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• — какие существенные моменты следует охватить;
• — какие выборочные планы надо разработать;
• — формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
• — распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
• — с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
• — бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• — предполагаемые сроки работы группы;
• — инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• — контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля над ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель — выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

В ходе проведения аудиторской проверки были поставлены следующие задачи:

• — предварительное тестирование системы внутреннего контроля;
• — проверка наличия, законности и правильности оформления договоров поставки, первичных документов и их отражения в бухгалтерском учете;
• — проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности;
• — проведение анализа реальности задолженности по счету 60″ Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ;
• — аудит полноты оприходования товарно-материальных ценностей;
• — аудит возмещения (вычета) НДС уплаченного поставщикам при погашении задолженности зачетом встречных однородных требований;
• — аудит отражения в бухгалтерском учете и налогообложения товарообменных и бартерных операций;
• — аудит расчетов по договорам уступка права требования;
• — совершенствование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При решении поставленных задач были использованы следующие основные нормативные документы:

• а) Гражданский кодекс РФ. Части I и II;
• б) Налоговый кодекс РФ. Части I и II;
• в) Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ — 3 — 03/447);
• д) Нормы потерь (боя) строительных материалов при транспортировании автотранспортом, хранении и реализации (утв. Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 г. № 95);
• е) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167);
• ж) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/98 (утв. Приказом Минфина РФ от15.06.1998 г. № 25н);
• з) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

Источником информации при выполнении поставленных задач являются первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки выполненных работ, расходные кассовые ордера, платежные поручения, банковские выписки с расчетного счета, приходный ордер, счет-фактура, договоры уступки права требования, перевода долга и пр., акты погашения встречных однородных требований), журнал регистрации полученных счетов-фактур, книга покупок, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и др., регистры синтетического и аналитического учета.

Предварительное тестирование.

Вопросник аудитора предназначен для предварительного обзора и тестирования. Содержит вопросы, направленные на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, проверки функционирования системы внутреннего контроля. Составлен в виде таблицы, которую было предложено заполнить работнику бухгалтерской службы ФГУП «НПО» Марс", непосредственно осуществляющего учетные операции расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 9 -Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций.

Анализируя ответы на поставленные вопросы, можно сделать вывод о недостаточных знаниях нормативных документов непосредственного исполнителя — бухгалтера расчетного стола по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Отсутствует также, утвержденный перечень применяемых первичных документов. В связи с этим, следует подвергнуть сомнениям утверждение о проверке всех обязательных реквизитов при приемке первичных документов. Отсутствует утвержденный руководителем график документооборота и не проверяются сроки возникновения задолженностей.