Учёт оценочных обязательств

Оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство — относительно новый объект бухгалтерского учёта, регулируемый ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении нескольких условий:

• 1. Неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнение которых нельзя избежать.
• 2. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно. Другими словами расход вероятен.

Обязательство организации с неопределенной величиной и неопределенным сроком исполнения (оценочное обязательство) может возникнуть:

• — из норм законодательства и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
• — в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязательства, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязательства.
• 3. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена, т. е. сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена.

Таким образом, организация должна планировать и оценивать события, которые еще не наступили в хозяйственной жизни организации, но непременно наступят с течением времени.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то оценочные обязательства не возникают. Например, сформировать оценочное обязательство под предстоящий ремонт основных средств нельзя, т. к. не исполняется условие 1: у организации нет обязанности выполнить ремонт, вытекающей из прошлых событий, которой нельзя избежать. Это остается фактом и в том случае, если проведение ремонта основных средств обязательно (в соответствии с какими-нибудь нормативно-правовыми актами) и за его невыполнение предусмотрены штрафы. Но можно создать оценочное обязательство по предстоящим расходам на уплату штрафов.

Если все условия выполняются, то оценочные обязательства возникают. Например:

• 1. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реконструкции деятельности организации и объявило о существующем плане работникам. Обязательства в отношении предстоящей реструктуризации деятельности существуют, поскольку у организации есть обязательства, возникшие в результате прошлых событий её деятельности, исполнения которых она не может избежать. Уменьшение экономических выгод в результате проведения предстоящей реструктуризации достаточно вероятно. Если величина обязательств может быть достаточно обоснованно оценена, то оценочные обязательства по предстоящей реструктуризации деятельности организации признаются в бухгалтерском учёте.
• 2. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1500 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составляет 2000 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнителем. Неустойка за исполнение договора составит 600 тыс. руб.

Договор является заведомо убыточным, но для выхода из него организация должна заплатить значительную сумму неустойки. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учёте организации в сумме чистого убытка при исполнении договора 500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. — 1500 тыс. руб.), которая меньше, чем сумма неустойки (600 тыс. руб.).

3. В соответствии с законодательством работодатель обязан предоставить работникам очередной отпуск и выплатить соответствующую сумму отпускных работникам и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Таким образом, по предстоящим оплатам отпусков и взносам в фонды с сумм отпускных, соблюдаются все условия, необходимые для признания оценочного обязательства. Однако в действующем законодательстве не прописана четкая методология расчёта оценочных обязательств. В этом случае величину оценочного обязательства бухгалтер организации определяет на основе своего профессионального мнения, опыта и квалификации и обеспечивает документальное подтверждение такой оценки. Выбранный метод оценки и расчёта всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчётов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учётной политике организации.

Для учёта оценочных обязательств применяется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов"/ оценочные обязательства. Этот счёт пассивный. По кредиту отражается создание оценочного обязательства. Кредитовое сальдо показывает сумму созданного оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе оно отражается в пассиве по статье «Оценочные обязательства». В зависимости от характера обязательств и ожидаемого срока его исполнения оценочные обязательства могут быть приведены либо в IV разделе «Долгосрочные обязательства», либо в V «Краткосрочные обязательства».

Если оценочное обязательство признается в сумме предстоящих отпускных, то начисление оценочных обязательств отражается бухгалтерской проводкой: Д^т 20, 25, 26, 29, 44,91… К^т 96.

Погашение оценочных обязательств соответственно отражается:

Д^т 96 К^т 70 на сумму начисленных отпускных.

Д^т 96 К^т 69 на сумму начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды с отпускных.

В конце года проводится инвентаризация оценочных обязательств, при этом избыточно начисленные суммы сторнируются:

Д^т 20, 23, 25, 26, 29, 44… К^т 96.

Если суммы оценочных обязательств недостаточны, то оценочные обязательства доначисляются:

Д^т 20, 23, 25, 26, 29, 44… К^т 96 дополнительная проводка.