Контроль затрат на производстве

Учет затрат на производстве — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

• — прогнозирование, т. е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
• — планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т. д.);
• — определение себестоимости продукции;
• — выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
• — анализ, т. е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
• — контроль и регулирование, т. е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Каждая сделка должна быть оформлена договором, соответствующим требованиям гражданского законодательства. Сюда относятся следеющие требования:

• 1) полное отражение в учете всех хозяйственных операций. Документальное подтверждение произведенных расходов оформляется первичными документами надлежащим образом. При этом принятие к учету затрат, подтвержденных фиктивными или недействительными документами, недопустимо;
• 2) правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
• 3) раздельный учет текущих затрат на производство и капитальных вложений;
• 4) подтверждение производственной направленности затрат;
• 5) отнесение затрат предприятия к производственной деятельности самого предприятия;
• 6) отражение в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций, затрат, произведенных предприятием в иностранной валюте и подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг);
• 7) регламентация положениями действующих нормативных актов перечня статей затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость;
• 8) регламентация отраслевыми нормативными методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом особенностей производства перечня затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг).

Получение достоверной информации о себестоимости продукции основано на четком определении состава производственных затрат.

Правильная организация бухгалтерского учета производственных затрат предполагает верный выбор объектов калькуляции и номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство.

Крупные и средние предприятия и организации учет затрат на производство продукции ведут с помощью следующих счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», причем расходы учитываются по дебету счетов и списываются по кредиту. Затраты, учтенные в течение месяца на собирательно-распределительных счетах 25, 26, 28, 97, в конце отчетного периода относятся на счета основного и вспомогательного производств 20, 23, с кредита которых списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, работ или услуг. Величину затрат на незавершенное производство указывает сальдо счетов основного и вспомогательного производств.

Малые предприятия и организации учет затрат на производство продукции ведут либо только на счете 20 «Основное производство», либо еще на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 97 «Расходы будущих периодов». Предприятия, имеющие долгосрочный характер производства и рассчитывающие затраты по отдельным этапам работ, используют для учета затрат на производство счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для учета произведенной продукции, работ или услуг, выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции, работ или услуг от плановой и нормативной. Счет 40 применяется в случае необходимости и помогает проводить расчеты отклонений себестоимости по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Правильная организация учета затрат на производство должна учитывать особенности типа производства, технологии и назначения продукции. Все типы производства можно разделить на две основные группы: добывающие и обрабатывающие.

Добывающие производства извлекают из недр всевозможные материальные ресурсы. Добыча угля, нефти, руды, древесины, морепродуктов относится к добывающим производствам, где себестоимость единицы продукции исчисляют делением суммы затрат отчетного периода на количество добытой за это время продукции одного вида.

Обрабатывающие производства занимаются переработкой сырья в целях последующего производственного и массового потребления. Обрабатывающие производства обычно изготавливают множество различных видов изделий, как правило, имеют остатки незавершенного производства. Обрабатывающие производства отличаются также сложными технологическими процессами и, как следствие, трудоемким учетом затрат и калькулированием себестоимости выпускаемой этими производствами продукции. Некоторые предприятия, относящиеся к обрабатывающим отраслям промышленности, изготавливают готовую продукцию посредством обработки сырья или путем механической сборки готовых деталей. Другие предприятия для получения готового продукта применяют несколько стадий обработки сырья, называемых переделами. Затраты на подобных производствах учитывают не только в целом, но и по отдельным переделам, видам продукции внутри них, что также усложняет процесс учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Свое влияние на организацию учета производственных затрат оказывают объем и повторяемость изделий. С учетом этих показателей производства можно разделить на индивидуальные, серийные и массовые.

Индивидуальные производства, как правило, имеют наиболее сложно организованную систему учета затрат, так как каждый отдельный заказ или вид работ требуют собственного учета затрат. Кроме того, себестоимость на таких производствах определяют после окончания всех работ по индивидуальному заказу, виды которых могут постоянно меняться.

Учет затрат в серийных и массовых производствах организовать проще: номенклатура изделий ограничена, технология производства более устойчивая, возможен расчет нормативной базы. В производствах такого типа затраты учитывают на всю продукцию или партию продукции, себестоимость исчисляют делением суммы затрат на объем произведенной продукции.

Внутри отдельного предприятия производства классифицируют по назначению на основные, вспомогательные и обслуживающие цеха, производства и хозяйства. Продукцию, работы и услуги, для выпуска которых и создана организация, изготавливают в цехах основного производства. Вспомогательные производства обеспечивают основные цеха электроэнергией, инструментами, водой и прочими необходимыми ресурсами. К таким производствам относятся ремонтно-строительные цеха, ремонтно-механические мастерские, транспортные и энергетические хозяйства, другие производства. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств обычно не является таким сложным, как в основном производстве.

Обслуживающие производства и хозяйства оказывают услуги работникам организации и не связаны с основной деятельностью предприятия, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в них производятся аналогично учету во вспомогательных производствах.

Группировка затрат по основному, вспомогательным и обслуживающим производствам необходима для контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости выпускаемой ими продукции.

Аналитический учет затрат на производство ведется обычно по объектам калькуляции — отдельным изделиям, группам изделий, полуфабрикатам, работам и услугам, себестоимость которых необходимо определить. Объектом учета затрат на производство служат и организация в целом, и ее части, и места возникновения затрат.

В целом по предприятию затраты учитываются в разрезе элементов затрат, для исчисления себестоимости продукции затраты учитываются по статьям калькуляции.

По местам возникновения затраты группируют также в целях контроля за расходами по этим объектам. К ним относятся производственные — цеха, переделы, бригады; обслуживающие — административные отделы, склады; условные места возникновения затрат — расходы по командировкам и др.