Учет ремонта и модернизации основных средств

Для сохранения и поддержания основных средств в работоспособном состоянии, а также приведения их в соответствии с требованиями научно-технического прогресса на объектах проводятся работы по их восстановлению.

К работам по восстановлению объектов основных средств относятся часть работ капитального характера (реконструкция, расширение, техническое перевооружение и модернизация) и некапитальные работы в форме содержания объектов и их ремонтов (текущего, среднего и капитального).

Бухгалтерский учет ремонта основных средств позволит:

• 1. выявить объем и себестоимость выполняемых ремонтных работ;
• 2. обеспечить контроль за использованием средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;
• 3. выявить отклонения фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Согласно Положению, к капитальным работам относятся только работы по модернизации и реконструкции объектов основных средств.

Положением предусмотрено, что организация самостоятельно решает вопрос о степени влияния выполняемых работ по восстановлению объекта основных средств на размер его первоначальной стоимости. Если в результате данных работ улучшаются (повышаются) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, затраты по ним могут быть направлены на увеличение стоимости данных объектов с одновременным увеличением добавочного капитала.

Затраты по капитальным работам учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 года № 167, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 года № 160).

В соответствии с установленным порядком для поддержания основных средств в рабочем состоянии и своевременного предохранения их от преждевременного износа в течение срока их полезного использования в организации производятся работы по текущему содержанию объектов, а также все виды их ремонта.

Указанные работы должны производиться организацией в определенном порядке и сроки, установленные системой планово-предупредительного ремонта. Данная система разрабатывается организацией с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других факторов.

В зависимости от технических характеристик основных средств, объема, сложности и сроков выполнения ремонтных работ система планово-предупредительного ремонта предусматривает осуществление работ по текущему содержанию основных средств и их капитальному ремонту.

К текущему содержанию относятся работы по обслуживанию основных средств, проведению текущего и среднего ремонта отдельных видов основных средств.

Работы по обслуживанию основных средств состоят в осмотре и уходе за действующими объектами, целью которых является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранение мелких неисправностей, выполняемых вспомогательными рабочими, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередных ремонтах.

Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта подразделяются на профилактические (количественно выявляемые и заранее планируемые по объему и времени их проведения и выполнения) и непредвиденные (количественно выявляемые в процессе эксплуатации и выполняемые, как правило, в срочном порядке по мере необходимости).

В процессе проведения данных работ у организации возникают следующие текущие расходы: на отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализацию, уборку зданий и сооружений; на использование в процессе поддержания в рабочем состоянии машин и оборудования, смазочных, горюче-смазочных и обтирочных материалом, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии; на оплату труда работников, обслуживающих здания и сооружения, машины и оборудование; на услуги вспомогательных производств по обслуживанию основных средств и др.

Работы по текущему и среднему ремонту производятся в период между проведением капитальных ремонтов основных средств, так называемый межремонтный цикл.

Учет затрат по обслуживанию основных средств ведется по их видам (группам) в размере фактически произведенных расходов или уплаченных, если работы ведутся подрядным способом (силами других организаций). Учет расходов ведется по мере производства работ по дебету счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и других счетов с кредита разных счетов учета используемых ценностей и расчетов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Фактические затраты, связанные с проведением среднего и текущего ремонта, целесообразно согласно плановым сметам и калькуляциям учитывать предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства» с дальнейшим списанием затрат по окончании работ в дебет счетов учета затрат.

Капитальный ремонт — наиболее сложный вид ремонта. К капитальному ремонту относятся, как правило, работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает в себя целый комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим. При капитальном ремонте машин и оборудования осуществляется полная разборка машины или агрегата, базовых корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики машин и оборудования восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов. По зданиям и сооружениям капитальным является ремонт, при котором производится замена изношенных конструкций на более прочные и экономичные. Он может выполняться хозяйственным и подрядным способом. Учет затрат на капитальный ремонт ведется как по отдельным объектам, так и обобщенно по видам основных средств (зданиям, сооружениям, оборудованию, инвентарю и т. п.).

Работы по капитальному ремонту зданий и сооружений осуществляются на основании смет, составленных в порядке, установленном для оценки строительно-монтажных работ. Как правило, сметы и калькуляции на капитальный ремонт зданий и сооружений, машин и оборудования содержат прямые и косвенные (накладные) расходы, а также в случае выполнения ремонтных работ сторонними организациями (подрядным способом) — договорную их стоимость.

Учет затрат по капитальному ремонту зданий и сооружений, машин и оборудования ведется по каждому их виду (или группе) по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита разных счетов иди счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в случае производства ремонта сторонними организациями. Строительные организации работы по капитальному ремонту собственных зданий и сооружений, производимые собственными силами, учитывают как строительные работы на счете 20 «Основное производство» .

По окончании ремонтных работ собранные затраты списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» (или 20 «Основное производство») в дебет счетов учета использования основных средств.

Организация может, планируя проведение крупных ремонтных работ, в случае сезонного характера производства в целях более правильного определения себестоимости продукции, работ и услуг, образовывать резерв расходов (средств) на ремонт основных средств. Резерв расходов (средств) создается по видам ремонтов, а внутри их — по значительным объектам основных средств. Образование резерва производится ежемесячно исходя из общего объема планируемых расходов по всем видам ремонтов основных средств на отчетный год, деленного на 12 месяцев.

Пример.

Расходы на ремонт предполагаются в размере 1 200 000 руб.

Месячная сумма отчислений в резерв составит 100 000 руб. (1 200 000:12).

По окончании отчетного года производится инвентаризация средств резерва. На остатке могут оставаться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов, как правило, по капитальному ремонту.

В случае образования организацией указанного резерва затраты по всем видам ремонта, в том числе и выполняемого сторонними организациями, с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» (20 «Основное производство») списываются в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» .

Прием основных средств из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (типовая форма №ОС-3) отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.