Учет капитала и резервов организации

Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов учредителей и участников, которые и представляют собой вклады в уставной капитал.

Уставной капитал может быть сформирован как непосредственным внесением денежных средств, так и вкладом имуществом, ценными бумагами, а также имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

В соответствии со статьей 14 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 10 тысяч рублей, а размер минимального уставного капитала акционерного общества должен составлять 100 тысяч рублей.

В бухгалтерском учете информации о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал». По его кредиту отражается образование или увеличение уставного капитала, а по дебету его уменьшение.

Отражение в учете уставного капитала неразрывно связано с расчетами, осуществляемыми с учредителями.

После государственной регистрации организации ее уставной капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей, в зависимости от того, чем вносились доли.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производится при формировании уставного капитала, а также в случаях увлечения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и вида акций. Для ведения аналитического учета к этому счету могут открываться субсчета «Объявленный уставный капитал» и «Оплаченный уставный капитал».

Субсчет «Объявленные уставный капитал» открывается после государственной регистрации организации в сумме взносов ее учредителей, предусмотренных учредительными документами.

Субсчет «Оплаченный уставный капитал» применяется после фактического поступления денежных средств или иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

Основанием для ведения аналитического учета выступают учредительные документы, акты или соглашения об оценке имущества, акты приема-передачи имущества, приходные кассовые ордера, платежные поручения и прочие документы.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Кроме того, счет 80 «Уставный капитал» применяется и для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущества по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

В ходе хозяйственной деятельность и может производиться переоценка внеоборотных активов, а также возникать разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Увеличение стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — образует добавочный капитал организации.

Сумма добавочного капитала отражается на счете «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется с целью обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Для обеспечения получения такой информации к счету «Добавочный капитал» можно открыть субсчета:

«Эмиссионный доход»,.

«Прирост стоимости активов по переоценке».

Коммерческая организация вправе переоценивать группы однородных объектов основных средств. Подобная переоценка может проводиться не чаще одного раза в год по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденными рыночными ценами. Единожды приняв решения переоценке, организация по таким основным средствам должна в последующем переоценивать их регулярно, чтобы стоимости основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалось от текущей стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем перерасчета его первоначальной стоимости или текущей стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и сумму амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценке объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом «добавочный капитал».

В случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочным капиталом организации в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение добавочного капитала может производиться в случаях направления средств на увеличения уставного капитала, распределение сумм между учредителями организации.

Организации могут создавать резервные фонды. Эти фонды представляют собой часть имущества общества, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели.

Резервный фонд является гарантией покрытия долгов пред кредиторами, которые могут появиться у общества. Поэтому его образования в ряде случаев является обязательным.

Резервный фонд может создаваться для разных целей, например покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размеров, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли для достижения размера, установленного уставом общества.

В учете информации о резервном капитале учитывается на счете 82 «Резервный капитал».

Аналитический учет созданных резервов организуется по резервам, образованным в соответствии с законодательством, а также резервам, образованным в соответствии с учредительными документами.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражается по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Не распределенная прибыль».

Резервный капитал может расходоваться на покрытие убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества или выплаты акций общества в случае отсутствия иных средств.

Не распределенная прибыль — это чистая прибыль, которая не была распределена акционерами и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток — это убыток, непогашенный организацией и остающейся на балансе предприятия до полного погашения.

Не распределенная прибыль, ровно, как и непогашенный убыток, числящиеся в балансе, фактически могут быть распределены на дату формирования баланса, поскольку дата формирования баланса является более поздней датой, чем отчетная дата.

Не распределенная прибыль или непокрытый убыток, числящиеся в учете, могут включать в себя как не распределенную прибыль отчетного года, так и прошлых лет.

Непогашенный убыток представляет собой сумму убытка предприятия и фактически он никак не гаситься. Непогашенный убыток — бухгалтерский термин, означающий величину потерь предприятия, которую надо восстановить, компенсировать в будущем.

В учете не распределенная прибыль учитывается на счете 84 «Не распределенная прибыль».

Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие у предприятия не распределенную прибыль. По дебету счета происходит отражения сумм увеличения убытка. По дебету счета также отражаются суммы использования прибыли. На кредите счета отражаются увеличения непосредственной прибыли и суммы списания накопленного убытка.

Не распределенная прибыль образуется, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена на вся или не было принято решения о ее распределении. Право распределения прибыли общества принадлежит его собственникам.

Прибыль может распределяться на :

Выплату дивидендов участникам общества;

Погашение убытков;

Создание и пополнения резервного капитала;

Создание и пополнения фонда акционирования работников общества;

На другие цели по решению собственников.

Непокрытый убыток образуется и в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решения о погашении убытка.

Непокрытый убыток может погашаться за счет:

Уменьшение уставного капитала организации;

Резервного капитала;

Добавочного капитала;

Целевых взносов участников.

Аналитический счет по счету 84 «Не распределенная прибыль» организуется с целью формирования информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства не распределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналитических мероприятий по приобретению нового имущества и еще использованные, могут разделиться.

По окончании года не распределенная прибыль на счете 84 «Не распределенная прибыль» отражается и прибыль отчетного периода, учитываемые в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки». Это происходит, потому что в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки» отражают финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Не распределенная прибыль» или кредит счета 84 «Не распределенная прибыль» по концу года.