Бухгалтерский и налоговый учет расходов
Сведения о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда — на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих… Читать ещё >
Бухгалтерский и налоговый учет расходов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- — сумма расхода может быть определена;
- — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты:
- — по приобретению или созданию внеоборотных активов;
- — по вкладам в уставные (складочные) капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
- — перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;
- — по договорам комиссии и т. п.;
- — в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- — в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и ценностей, работ и услуг;
- — в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
- — на расходы по обычным видам деятельности;
- — прочие расходы;
- — чрезвычайные расходы (возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:
- 1) материальные затраты;
- 2) затраты на оплату труда;
- 3) отчисления на социальные нужды;
- 4) амортизация;
- 5) прочие затраты.
Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий.
Сведения о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда — на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды показывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.
В состав «Материальных затрат» включаются покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции, а именно: основные и вспомогательные материалы; комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо всех видов; тара; запасные части для ремонта; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; покупная энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.
Стоимость материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, складывается из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними предприятиями.
Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов, т. е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств, используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.
Состав второй группы — «Затраты на оплату труда» — весьма разнообразен. Сюда входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда, выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; оплата труда студентов вузов и учащихся специальных учебных заведений, находящихся на производственной практике на предприятиях, а также работающих в студенческих отрядах; оплата труда не состоящих в штате предприятия за работу на договорных условиях; другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.
Следует иметь в виду, что не все выплаты работникам предприятия включаются в себестоимость продукции.
Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию; дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы; оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия; оплата занятий в спортивных секциях; посещения культурно-зрелищных мероприятий; подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
В третью группу затрат на производство и реализацию продукции включены «Отчисления на социальное страхование». Это обязательные платежи в Фонд государственного социального страхования, Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования. Эти три вида отчислений производятся в соответствующие внебюджетные фонды. Размеры отчислений в указанные фонды исчисляются по нормам, установленным Налоговым кодексом в процентах к затратам на оплату труда, включаемым в себестоимость продукции.
Четвертым элементом состава затрат на производство и реализацию продукции является «Амортизация». В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации.
Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат на производство и реализацию продукции производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и арендованным основным фондам.
В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно, помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав элемента «Амортизация основных фондов» .
При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов образовавшаяся сумма прироста амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному элементу.
Пятую, но отнюдь не последнюю по важности и разнообразию группу затрат на производство и реализацию продукции представляют «Прочие затраты». В эту группу включаются некоторые виды сборов и платежей.
В состав «Прочих затрат» входят также платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов предприятия, а также по обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции. К затратам по созданию страховых фондов, включаемым в себестоимость, относится также страхование различных видов гражданской ответственности предприятий.
К «Прочим затратам» относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на командировки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану сторонними предприятиями, за подготовку и переподготовку кадров.
В состав прочих расходов включены платежи по оплате процентов за полученные кредиты.
Затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются. К «Прочим затратам» относится оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (в частности, по факторинговым операциям), плата за аренду, амортизация по нематериальным активам.
К прочим расходам относятся:
- — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия);
- — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
- — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
- — возмещение причиненных организацией убытков;
- — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- — суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- — курсовые разницы;
- — суммы уценки активов;
- — прочие расходы.
К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
- — с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- — путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- — по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
- — независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
- — когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Для целей управления в бухгалтерском учете перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового Кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318−320 Налогового Кодекса РФ (то есть косвенные расходы берутся целиком, а прямые — в части, относящейся к реализованной продукции).
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- — расходы, связанные с производством и реализацией;
- — прочие расходы.
В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическому содержанию:
- 1) на материальные расходы;
- 2) расходы на оплату труда;
- 3) суммы начисленной амортизации;
- 4) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Кроме того, для определения доли расходов, связанных с производством и реализацией, относящихся к отгруженной продукции, выделяют расходы:
- — прямые;
- — косвенные.
Статья 252 Налогового Кодекса РФ содержит важный принцип, в соответствии с которым «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Именно этим принципом следует руководствоваться, если возникает неопределенность в вопросе допустимости включения в расходы тех или иных затрат.
И ПБУ «Расходы организации», и Налоговый Кодекс РФ позволяют признавать расходы с учетом принципа равномерности. В бухгалтерском учете для этого используют понятие «расходы будущих периодов», которое в положении по бухгалтерскому учету определено как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Налоговый Кодекс РФ не содержит понятия «расходы будущих периодов». При этом глава 25 предусматривает два случая возникновения «налоговых» расходов будущих периодов: при учете части расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ) и расходов на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325 НК РФ). В остальных случаях налогоплательщик руководствуется собственным мнением относительно принципа равномерности.
Группировка расходов по элементам в бухгалтерском учете включает отдельную позицию «отчисления на социальные нужды», куда в настоящее время относят начисленный единый социальный налог и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве. В налоговой классификации подобные расходы в отдельную позицию не выделены, а подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (а не расходов на оплату труда).