Планирование аудита, аудиторские процедуры
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Отрицательное… Читать ещё >
Планирование аудита, аудиторские процедуры (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
На подготовительном этапе аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно — управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формирование фонда оплаты труда.
Форма и содержание рабочих документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.
Результатом подготовительного этапа, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.
Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо — обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту.
Письма об аудиторском задании готовятся аудиторской организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210.
Форма и содержание письма — обязательства определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании сопутствующих аудиту услуг.
После согласия клиента с доводами письма — обязательства формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.
П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг.
Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты.
Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).
В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита и составляется на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК и рисков аудита. В процессе аудиторской проверки при необходимости возможна корректировка отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины их возникновения аудитором подробно документируются. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита, подготовка отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитор должен учесть трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит исполнитель формирует аудиторскую выборку.
План должен быть подписан руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.
Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.
Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.
Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки.
Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства (определены стандартом № 5 «Аудиторские доказательства») на основе аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства — информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства — включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.
Смешанные аудиторские доказательства — включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Источниками информации при аудите издержек производства и обращения являются:
- — Бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- — Приказ об учетной политике организации;
- — Журнал-ордер № 10 и ведомости № 12−15 (при журнально-ордерном учете);
- — Карточки и анализ счетов 20−29, 44, 91, 96, 97, 99 при автоматизированном учете;
- — Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);
- — Лимитно-заборные карты (форма М-8);
- — Требования-накладные (форма М-11);
- — Путевые листы (форма 3, 4-с, 6);
- — Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);
- — Расчетные ведомости (форма Т-51);
- — Авансовые отчеты (форма АО-1);
- — Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
- — Акты инвентаризации незавершенного производства;
- — Расчеты бухгалтерии;
- — Производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов;
- — Договоры подряда, оказания услуг.
Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры.
Процедура — определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса.
Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:
- — инвентаризации (прием, позволяющий получить точную информацию об имуществе экономического субъекта и денежных обязательствах. При проведении инвентаризации в присутствии аудитора, он только наблюдают за ходом процесса, что помогает правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК);
- — осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т. д.);
- — наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);
- -контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов);
- — технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),
- — лабораторный контроль (например, соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям);
- — аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов);
- — опрос, подтверждение, (например, от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах);
- -просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.
Единые требования по подготовке рабочей документации аудита установлены федеральным стандартом № 2 «Документирование аудита».
К рабочей документации аудита относятся:
- 1. Планы и программы проведения аудита.
- 2. Описания применяемых аудиторами процедур и их результатов.
- 3. Объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта.
- 4. Копии, в т. ч. фотокопии, документов экономического субъекта.
- 5. Описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта.
- 6. Аналитические документы аудиторской организации.
- 7. Другие документы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит или от других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяется аудиторами.
Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой организации по результатам проведения аудита. Письменная информация имеет цель довести до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
Стандарт аудиторской деятельности № 22, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита бухгалтерской отчётности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.
В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться реквизиты аудиторской фирмы и проверяемой организации; основные сведения об аудиторской фирме и аудиторах, которые будут проводить проверку; перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.
В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие — нет; влияют или нет перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае условно — положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказа от выражения мнения, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведшим к такому решению аудитора.
По согласованию с руководством проверяемой организации возможен и предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и о подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.
Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами. такими как:
«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
«Применимость допущения непрерывности деятельности».
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, подразделяется на:
- · Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.
- · Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и нормативных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.
- · Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).
Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке, составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.