Прибыль предприятия. 
Анализ формирования, пути повышения и эффективность использования

Федеральное агентство морского и речного транспорта Федеральное бюджетное образовательное учреждение Высшего профессионального образования Волжская государственная академия водного транспорта Пермский филиал Кафедра экономики и менеджмента

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ

на тему: «Прибыль предприятия. Анализ формирования, пути повышения и эффективность использования»

Выполнила студентка 6 курса заочного отделения специальность «Экономика и управление на предприятии»

Владыкина Юлия Сергеевна Шифр Э-07−2570

Пермь 2013

• Введение
• 1. Теоретические основы формирования прибыли как экономической категории
• 1.1 Сущность доходов, расходов и прибыли на предприятии
• 1.2 Рентабельность как основной показатель эффективности использования прибыли
• 1.3 Характеристика путей повышения прибыли на предприятии
• 2. Анализ формирования прибыли и рентабельности ООО «Дивайс»
• 2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Дивайс»
• 2.2 Анализ формирования прибыли ООО «Дивайс»
• 2.3 Анализ показателей рентабельности ООО «Дивайс»
• 2.4 Факторный анализ прибыли и рентабельности на предприятии
• 2.4 Перспективные организационные направления в целях повышения прибыли предприятия
• 3. Основные направления повышения прибыли и рентабельности
• 3.1 Рекомендации по снижению затрат
• 3.2 Совершенствование политики продвижения
• 3.3 Стимулирование труда менеджеров
• 3.4 Сводный экономический эффект от реализации предложенных мероприятий
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• Приложения

Главной целью создания и деятельности коммерческой организации выступает извлечение прибыли посредством занятия избранными видами экономической деятельности. Для осуществления выбранных видов экономической деятельности на прибыльной основе организация должна располагать необходимым объемом, видом и качеством экономических ресурсов. Однако на современном этапе развития техники и технологий многие экономисты считают, что само по себе наличие в достаточном количестве необходимых видов экономических ресурсов не способно сделать осуществление того или иного вида экономической деятельности прибыльным. Получение прибыли может стать следствием только правильно организованной и проводимой эксплуатации имеющихся экономических ресурсов путем грамотного управления деятельностью организации.

В современных хозяйственных условиях, когда каждая организация несет риск снижения или неполучения прибыли, резко возрастает необходимость систематического анализа различных сторон деятельности с позиции различных целей как организации в целом, так и отдельных подразделений. В этом смысле особая роль отводится анализу финансово-хозяйственной деятельности.

Развитие и углубление экономического анализа является необходимым условием стабильной работы организации. Это позволяет предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию для достижения конечной цели организации, т. е. получения максимума прибыли.

В настоящее время в финансовом анализе для расчета состояния деятельности применяется множество комплексных показателей: рентабельность продаж, рентабельность активов и собственного капитала, оборачиваемость активов, стоимость компании и др. Все они могут являться объектами управления и охарактеризовать ход того или иного процесса компании. Однако многообразие полезной информации оценивается только опытными финансовыми аналитиками.

Объектом исследования в рамках данной работы является ООО «Дивайс», предметом исследования — управление финансовыми результатами деятельности предприятия.

Целью написания работы является разработка практических рекомендаций по повышению прибыли в ООО «Дивайс».

В связи с этим были представлены следующие задачи:

— изучение сущности доходов, расходов и прибыли,

— характеристика основных показателей рентабельности,

— описание основных методов увеличения прибыли,

— технико-экономическая характеристика деятельности ООО «Дивайс»,

— анализ финансовых результатов организации,

— факторный анализ рентабельности деятельности предприятия,

— разработка предложений по совершенствованию управления финансовыми результатами,

— расчет экономической эффективности предложенных мероприятий.

В ходе выполнения работы используются следующие методы исследования: изучение и анализ научной литературы, аналитическая группировка данных, сравнение, горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности, факторный анализ и другие.

Информационной базой для исследования является финансовая отчетность предприятия за 2010;2012 годы.

Практическая значимость работы заключается в возможности применения результатов исследования в практической деятельности предприятия ООО «Дивайс».

Теоретической и методологической основой работы стали учебные пособия, монографии и статьи, посвященные финансовому анализу. Над данной темой работали такие авторы, как Грищенко О. В., Ефимова О. В., Ковалев В. В., Волкова О. Н., Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г., Гиляровская Л. Т., Савицкая Г. В. и другие. Значительный вклад в изучение этой тематики внесли зарубежные экономисты: К. Друри, Л. А. Бернстайн и другие.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении раскрыта актуальность выбранной темы исследования, сформулированы цель и задачи, определены база, объект и предмет работы, выявлены методы исследования, указана степень изученности и раскрыта структура работы.

В первой главе изучены основы формирования прибыли на предприятии, показатели рентабельности, представлены различные способы улучшении финансовых результатов.

Во второй главе представлена финансово-экономическая характеристика предприятия, проведен анализ прибыли и рентабельности, выявлены резервы их повышения.

В третьей главе работы предложены и подробно рассмотрены рекомендации по повышению прибыли предприятия.

В заключении представлены общие выводы по работе.

Итак, рассмотрим теоретические аспекты формирования предмета исследования в первой главе работы.

1. Теоретические основы формирования прибыли как экономической категории

1.1 Сущность доходов, расходов и прибыли на предприятии

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятий и организаций. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Прибыль является реальной базой налогообложения и, как правило, источником уплаты налогов. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования.

Как отмечено выше, целью любого предпринимательства является прибыль. Сегодня прибыль добывается «легким путем» — через систематическое увеличение цены за продаваемый товар. В соответствии с российской методикой в состав цены включаются все затраты предприятия по производству и реализации продукции, стоимость различного рода посредников, плюс налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджеты всех уровней, и т. д.

Существует множество определений финансового результата деятельности, в частности прибыли. Эволюцию определения сущности прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его показателя (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Различные воззрения в отношении определения экономической сущности финансовых результатов

Прибыль организаций, в конечном счете, формируется в процессе кругооборота средств. По экономической сущности прибыль выражает прирост экономической выгоды (полезности использования ресурсов) за определенный период времени в денежном выражении и представляет собой часть стоимости прибавочного продукта, произведенного на конкретном предприятии и реализованного в составе товарной продукции.

Как известно, прибыль (убыток) выступает как конечный финансовый результат деятельности предприятия в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

По мнению А. Г. Хайрулина, «прибыль — это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности организации, а с другой — источник доходов бюджета различных уровней». Хайрулин, А. Г. Управление финансовыми результатами деятельности организации // Экономический анализ: тео-рия и практика. 2010. № 10. С. 155−165. С. 160.

Прибыль классифицируется следующим образом (таблица 1.2):

Таблица 1.2

Классификация прибыли

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода.

Так, например, Н. В. Колчина под доходами организации подразумевает «увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала». Колчина Н. В. Финансы организаций: учебник/под ред. Колчиной Н. В. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009;С. 37.

И. Т. Балабанов называет доходами «поступление денежных средств и иного имущества, обладающих следующими признаками:

— поступают на безвозвратной основе;

— становятся собственностью предприятия;

— не связаны с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников предприятия;

— включаются в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (за исключением доходов, не признаваемых таковыми в соответствии с требованиями налогового учета)".

Один из основных объектов финансового анализа — это издержки организации. В экономике издержками называются любые расходы ресурсов (как денежных, так и других), связанные с деятельностью организации. Все издержки можно разделить на две части:

— затратами называются издержки, непосредственно связанные с процессом производства, т. е. такие, без несения которых организация не может рассчитывать на получение прибыли от своей основной деятельности;

— расходами называются издержки, которые непосредственно с производством не связаны, однако в силу тех или иных причин (законодательство, особенности управления и др.) организации необходимо нести их для того, чтобы обеспечить нормальное функционирование.

План счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применяются исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения используется 25 глава НК РФ. Сравнительный анализ классификаций доходов и расходов согласно ПБУ 9/99, 10/99 с учетом Приказа от 18 сентября 2006 г. № 116н и 25 главы НК РФ приведен в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Сравнительный анализ классификаций доходов и расходов согласно ПБУ 9/99, 10/99 с учетом Приказа от 18 сентября 2006 г. № 116н и 25 главы НК РФ

Согласно статье 248 НК РФ, доходы предприятий и организаций для целей налогообложения прибыли подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются на основании первичных документов и регистров налогового учета, разработанных по отраслевой принадлежности предприятий.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг.

Согласно статье 249 НК РФ, к доходам от реализации относится выручка от реализации исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, услуги и имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Все остальные доходы являются внереализационными, их перечень приведен в статье 250 НК РФ.

В главе 25 НК РФ и в части первой НК РФ определения расходов и затрат нет. В общем смысле понятия «расходы» и «затраты», являются бухгалтерскими терминами, следовательно, их определения, данные в ПБУ 10/99, будут использоваться при расчете для целей налогообложения.

Все расходы предприятий и организаций для целей исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль можно разделить на учитываемые и неучитываемые. Для того чтобы расходы могли быть приняты в налоговом учете в уменьшении налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:

— расходы должны быть обоснованными (под ними понимаются экономически оправданные затраты на осуществление деятельности, направленной на получение дохода согласно статье 252 НК РФ);

— расходы должны быть документально подтверждены, т. е. оформлены в установленном законодательством порядке, на основании первичных документов и регистров налогового учета;

— при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль, в соответствии со статьей 270 НК РФ, осуществленные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов.

Расходы следует подразделять на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Порядок классификации расходов по этим видам определен не так четко, как порядок классификации доходов. Налоговый кодекс РФ предоставляет право предприятиям и организациям в ситуациях, когда расходы могут быть с равными основаниями отнесены к любому виду, самостоятельно определить вид данных расходов. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

В связи с тем, что правильная классификация расходов необходима при заполнении декларации по налогу на прибыль, расходы подразделяются.

Материальные расходы (перечень определен статьей 254 НК РФ), к ним относятся:

— расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, при выполнении работ, при оказании услуг (для упаковки и иной подготовки произведенных товаров) и на другие производственные цели;

— расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

— расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, на техническое обслуживание основных средств, на транспортные услуги по перевозкам грузов.

Расходы на оплату труда. Состав этих расходов регулируется статьей 255 НК РФ. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, включая:

— мотивационные начисления и надбавки;

— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

— премии и единовременные поощрительные начисления;

— другие расходы, связанные с содержанием работников.

Особое внимание следует обратить на то, что суммы единого социального налога, начисленные на оплату труда, по налоговому законодательству не относятся к расходам на оплату труда.

Суммы начисленной амортизации. К данному виду расходов относятся амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, определяемые в соответствии с требованиями ст. 256−259 НК РФ.

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

— линейный;

— нелинейный.

Прочие расходы. К данному виду относятся расходы, связанные с производством и реализацией, которые не вошли в предыдущие три группы. Перечень данных расходов приведен в статье 264 НК РФ и является открытым. Следовательно, если предприятие сможет доказать связь расходов определенного вида с производством и реализацией продукции, их состав может быть расширен.

В соответствии со статьей 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, но участвующие при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. К ним относятся: НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года. Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года (с изм. от 28.12.2010 N 425-ФЗ).

— расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по обязательствам;

— расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на валюту;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота.

При кассовом методе учета доходов и расходов внереализационные расходы отражаются после их фактической оплаты. Порядок отражения расходов при методе начисления представлен в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Порядок отражения внереализационных расходов

К внереализационным расходам приравниваются некоторые убытки, указанные в п. 21. ст. 265 НК РФ, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Статья 270 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, которые не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Помимо прочего, здесь поименованы расходы сверх тех норм, которые установлены 25 главой Налогового кодекса РФ (в скобках указаны номера подпунктов, пунктов и статей кодекса, в соответствии с которыми нормируются данные расходы):

— для расходов на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255);

— для процентов, начисленных по кредитам и займам (п. 1 и 2 ст. 269);

— для убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств (подп. 32 п. 1 ст. 264);

— для компенсаций за использование личных легковых автомобилей в служебных целях сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 264);

— для расходов на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 264);

— для расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 13 п. 1 ст. 264);

— представительских расходов (п. 2 ст. 264);

— для расходов на приобретение или изготовление призов для победителей розыгрышей, проводимых во время массовых рекламных компаний, а также на прочие виды рекламы (п. 4 ст. 264).

Все расходы данной классификационной группы, приводят к возникновению постоянной разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Порядок классификации доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством позволяет избежать неумышленных налоговых правонарушений, повысить эффективность налогового учета прибыли предприятий и организаций различных форм собственности.

1.2 Рентабельность как основной показатель эффективности использования прибыли

Результативность деятельности предприятия в финансовом смысле характеризуется показателями прибыли и рентабельности. Эти показатели как бы подводят итог деятельности предприятия за отчетный период; они зависят от многих факторов: объем проданной продукции, затратоемкость, организация производства и др. В числе ключевых факторов — уровень и структура затрат (издержек производства и обращения), поэтому в рамках внутрифирменного управления финансами в этом блоке может выполняться оценка целесообразности затрат, их динамика, структурные изменения, а основные показатели — уровень издержек производства (обращения) и абсолютная и относительная экономия (перерасходы) издержек.

Можно выделить различные показатели прибыли, представляющие особый интерес для тех или иных категорий пользователей. Поскольку данные показатели являются наиболее распространенными обобщенными характеристиками успешности деятельности компании, необходима четкая и однозначная их идентификация, позволяющая делать обоснованные оценочные суждения.

— Показатели рентабельности — это выражаемые в процентах относительные показатели, в которых прибыль сопоставляется с некоторой базой, характеризующей предприятие с одной из двух сторон — ресурсы или совокупный доход в виде выручки, полученной от контрагентов в ходе текущей деятельности. В практической деятельности чаще применяются показатели рентабельности, приведенные в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Основные показатели рентабельности

Показатели, указанные в таблице 1.5, изучаются в динамике, и по тенденции их изменения судят об эффективности ведения хозяйственной деятельности предприятия.

Рассчитывают три показателя рентабельности продаж:

— норма валовой прибыли, или валовая рентабельность реализованной продукции;

— норма операционной прибыли, или операционная рентабельность реализованной продукции;

— норма чистой прибыли, или чистая рентабельность реализованной продукции. Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс.- М.: Финансы и статистика.- 2010. — 547 с. С. 370.

Таким образом, изложенные основные положения методики оценки комплексного критерия качества управления финансами предприятия базируются на финансовом анализе, качественной и количественной оценках критериальных и базовых объектов финансового анализа.

Для проведения факторного анализа необходимо построить многофакторную зависимость с последующим анализом влияния каждого отдельного фактора на конечный результат. Любой факторный анализ начинается с моделирования исходной факторной системы (типа f = х: у) и построения на ее основе многофакторной модели, т. е. с выявления конкретной математической зависимости между факторами. При этом должны соблюдаться определенные требования. Экономический анализ. / Под ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 527 стр. С. 125.

1. Факторы, включаемые в модель, должны реально существовать и иметь конкретное экономическое значение.

2. Показатели, входящие в систему факторного анализа, должны иметь причинно-следственную связь с результативным показателем.

3. Факторная модель должна обеспечивать возможность количественного измерения степени влияния конкретного факт (на обобщающий показатель.

Факторный анализ показателя рентабельности в процессе финансового анализа осуществляется на основе отчета о прибылях и убытках. Факторный анализ рентабельности продукции проводится на основе следующей модели:

Рс = Пс/Срп = (РП-Срп)/Срп, (1)

где Пп — прибыль от продаж продукции, руб.;

РП — объем продаж в отпускных ценах (без НДС и иных косвенных налогов), руб.;

Спп — полная себестоимость реализованной продукции, руб.

При этом объем реализованной продукции будет количественным показателем, а ее себестоимость — качественным. Тогда прирост рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным будет определяться следующим образом:

(2)

Составляющая характеризует влияние изменения себестоимости реализованной продукции на динамику рентабельности продукции, а составляющая — влияние изменения объема реализации. Они определяются соответственно как

(3)

(4)

Если предприятие ведет учет себестоимости и выручки по отдельным видам продукции, то в процессе анализа необходимо оценить влияние cтpyктypы реализации на изменение рентабельности продукции. Однако такое исследование возможно лишь по данным оперативной бухгалтерской отчетности, т. е. выполняется в процессе внyтpифирменного анализа.

1.3 Характеристика путей повышения прибыли на предприятии

Очевидно, что управление финансовыми результатами или показателями прибыли подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов. Ковалев В. В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. — М.: Проспект, 2009. С. 195.

В рамках решения первой задачи повышение доходов должны проводиться оценка, анализ и планирование:

— выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных

разрезах;

ритмичности производства и продаж, достаточности и эффективности

диверсификации производственной деятельности;

эффективности ценовой политики;

— влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность

производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав

и др.) на изменение величины продаж;

— сезонности производства и продаж;

— критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т. п. Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. — М: ЮНИТИ, 2009. С. 511.

Результаты планово-аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Поиск и мобилизация факторов повышения доходов находится в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы. Роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств. Пласкова Н. С. Финансовые критерии оценки результативности бизнеса. // Финансы. — 2009 г. — № 6. — С. 61.

Вторая задача — снижение расходов — подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Причем, речь идет именно об обоснованном снижении издержек производства и обращения. Излишняя экономия может привести к потере различных полезных потребительских свойств, к потере качества продукции, и как следствие — к сокращению продаж. Экономика предприятия. / Под ред. В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. — М.: ЮНИТИ, 2009. С. 632.

Когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, относительно большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на финансовые результаты предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2010. С. 96.

Управление себестоимостью представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого пытаются изыскать возможности

обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

прогнозирование и планирование затрат. Определяются долгои краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности;

нормирование затрат. Устанавливаются технически обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности;

учет затрат. Учитываются затраты в заданной номенклатуре статей;

калькулирование себестоимости. Распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т. е. исчисляется фактическая себестоимость продукции;

анализ затрат и себестоимости. Анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости;

контроль и регулирование процесса управления затратами. Вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования. Ковалев В. В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. — М.: Проспект, 2009. С. 197.

Роль финансовой службы в управлении расходами гораздо более значима по сравнению с управлением доходами. Если уровень доходов в значительной степени определяется конъюнктурой рынка, то видами и уровнем расходов можно управлять путем установления более или менее жестких внутренних нормативов по отдельным статьям расходов. Именно это реализуется в системе управленческого учета в ходе формирования плановой себестоимости, расчета фактической себестоимости, анализа отклонений фактических данных от плановых значений, выявления причин произошедших отклонений и разработке мероприятий по устранению причин, обусловивших появление необоснованных расходов.

Управление факторами прибыльной работы осуществляется не только с помощью натурально-стоимостных индикаторов, но и путем регулярного исчисления разнообразных показателей рентабельности, которые были представлены при рассмотрении методики анализа финансовых результатов.

Управление рентабельностью означает, по сути, обеспечение желаемой динамики значений этих коэффициентов. Поскольку при расчете тех или иных коэффициентов рентабельности используются различные базы (т.е. показатели, с которыми сопоставляется некоторая прибыль), управление рентабельностью предусматривает не только воздействие на факторы формирования прибыли (отдельные доходы и расходы), но и выбор структуры активов, источников финансирования, видов производственной деятельности. Ковалева A.M., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы. — М.: ИНФРАМ, 2009. С. 201.

В частности, меняя целевую структуру капитала, можно влиять на показатели рентабельности инвестиций; меняя структуру производства, можно воздействовать на рентабельность продаж и т. п. В любом случае эффективность и целесообразность принимаемых решений будет оцениваться комплексно — показателями финансовых результатов (прибыли) и коэффициентами рентабельности. Кроме того, по возможности должны учитываться и субъективные неформализуемые моменты, факторы и результаты.

Таким образом, были рассмотрены основные теоретические положения, касающиеся экономической сущности финансовых результатов, затрагивающие особенности проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятий и организаций, а также управления финансовыми результатами. Используя этот инструментарий, приступим к анализу прибыли и рентабельности ООО «Дивайс», выбранного в качестве объекта исследования.

2. Анализ формирования прибыли и рентабельности ООО «Дивайс»

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Дивайс»

Общество с ограниченной ответственностью «Дивайс», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество зарегистрировано 15.04.2006 г. Организационно-правовая форма — ООО. Форма собственности частная. Действует на основании устава.

Почтовый адрес: 614 094 Мильчакова, 30а-147, ИНН/КПП 5 903 096 020/590301001.

Целью деятельности общества является получение прибыли путём удовлетворения общественных потребностей в продукции, товарах, услугах, работах общества.

ООО «Дивайс» занимается торгово-посреднической деятельностью, продает производственно-технологическое оборудование.

Основные виды деятельности общества: закупка и реализация промышленного оборудования, оказание услуг по его техническому обслуживанию и ремонту.

ООО «Дивайс» имеет тесные партнерские связи с целым рядом ведущих производителей промышленного оборудования, включая известные мировые бренды. Благодаря такому сотрудничеству компания может предложить своим клиентам высококлассное оборудование, произведенное по самым современным стандартам с использованием качественных комплектующих — PRESSOL Sсhmiergeraete GmbH (Германия), FMT (Швейцария), АО «Машиностроительный завод «Арсенал», BRANO a/s, (Чехия), ЗАО «Тверской экспериментально-механический завод», ОАО «Ярославский завод Красный Маяк», Lemania Energie (Швейцария), Flexbimec (Италия), CAMAC (Испания) и т. д.

Организационная структура управления ООО «Дивайс» представлена на рис. 2.1:

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Дивайс»

В ООО «Дивайс» линейно-функциональная структура управления, существует чёткое разделение труда, каждый отдел выполняет ряд порученных ему обязательств. Каждый из сотрудников выполняет ряд действий, обусловленных заключённым с ним договором.

Торговое обслуживание покупателей осуществляется менеджером по продажам с использованием безналичных расчетов.

В таблице 2.1 представлена динамика основных экономических показателей работы предприятия.

В 2012 г. наблюдается рост стоимости основных фондов предприятия на 107 887 тыс. руб. (50,73%). Численность персонала в 2012 г. увеличилась на 24 человека, или 32%.

Выручка от реализации выросла на 2 050 696 тыс. руб., или на 161,64% за счет роста объемов продаж компьютерной техники. Положительным моментом является увеличение себестоимости более медленными темпами — на 129,63%. В результате прибыль от продаж за анализируемый период выросла на 110,36%. При этом чистая прибыль увеличилась еще значительнее — в 3,43 раза.

Таблица 2.1

Динамика экономических показателей ООО «Дивайс» в 2010;2012 гг.

При росте фонда заработной платы на 4 687 тыс. руб., или 49,60% численность персонала увеличилась лишь на 32%, что свидетельствует об увеличении средней заработной платы.

Указанные изменения непосредственно влияют на показатели эффективности деятельности предприятия, среди которых немаловажное значение имеют показатели эффективности использования основных производственных фондов.

Показатель фондоотдачи показывает, какая часть выручки приходится на 1 руб. стоимости основных производственных фондов, то есть показывает отдачу от их работы. В 2011 г. величина фондоотдачи для ООО «Дивайс» равна 5,397 руб., а в дальнейшем она увеличилась до 10,35 руб. в 2012 г.

Показатель фондоемкости — обратный фондоотдаче — показывает, сколько стоимости основных средств приходится на 1 руб. выручки от реализации продукции. Данный показатель в ООО «Дивайс» снизился с 0,17 руб. в 2010 г. до 0,10 руб. в 2012 г.

Фондовооруженность — величина, характеризующая оснащенность персонала объектами основных средств, равна сумме стоимости основных производственных фондов, приходящихся на одного работника. В ООО «Дивайс» в 2011 г. фондовооруженность составляла 2835,68 тыс. руб. на работника, в 2012 г. произошло её увеличение на 14,19%.

В 2011 г. производительность труда составляла 16 915,29 тыс. руб., в 2012 г. она увеличилась практически в два раза, что, безусловно, положительно характеризует работу предприятия.

Далее произведем оценку эффективности работы ООО «Дивайс» с помощью анализа показателей прибыли и рентабельности.

2.2 Анализ формирования прибыли ООО «Дивайс»

Анализ прибыли предприятия начинается с оценки динамики показателей валовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя.

При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используются данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Анализ финансовых результатов ООО «Дивайс» в 2010;2012 гг.

Как видно из приведенных данных, эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия увеличивается. Наблюдается тенденция резкого роста выручки. В 2012 году она увеличилась по сравнению с 2011 г. на 2 050 696 тыс. руб., или на 161,64%. Положительной тенденцией является то, что себестоимость выросла в меньшей степени — на 1 544 093 тыс. руб., или 129,63%. Более медленный темп роста себестоимости по сравнению с выручкой произошел за счет роста объема оказываемых услуг.

Увеличилась как прибыль от продаж (на 85 566 тыс. руб., или на 110,36%), так и чистая прибыль (на 22 025 тыс. руб., или на 243,16%). При этом произошло уменьшение отложенных налоговых активов на 1 539 тыс. руб., или 26,64%.

Предприятие ООО «Дивайс» имеет высокие показатели своей деятельности в 2011;2012 гг. Однако необходимо отметить, что на предприятии высока доля управленческого персонала (более 40%), поэтому необходимо проводить мероприятия, направленные на его сокращение.

Динамика выручки, себестоимости и чистой прибыли представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика выручки, себестоимости и чистой прибыли ООО «Дивайс»" за 2011;2012 гг.

Из таблицы 2.2 и рис. 2.2 видно, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом выручка предприятия увеличивается на 161,64% (или на 2 050 696 тыс. руб.). Рост выручки положительно характеризует деятельность предприятия, говорит о стабильности деятельности.

Управленческие расходы ООО «Дивайс» в течение анализируемого периода увеличились на 100% %, что происходит в результате расширения деятельности предприятия, так как в 2011 году расходов по этой статье не было.

Для эффективного управления прибылью необходимо проводить объективный систематизированный анализ формирования, распределения и использования прибыли. Такой анализ представляет интерес, как для внутренних, так и внешних субъектов, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

Таблица 2.3

Динамика выручки по основным видам продукции, 2010;2012 гг., тыс. руб.

Достигнутые результаты объясняются, прежде всего, увеличением доли рынка и объемов продаж технологического оборудования в 5,56 раз в 2012 г. по отношению к 2011 г. Также основную долю продаж ООО «Дивайс» помимо технологического оборудования обеспечивает реализация промышленной и бытовой химии, тары и упаковки, специнвентаря, металлопроката.

Проанализируем структуру и динамику производственной себестоимости по основным элементам за 2010;2012 гг. в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Анализ структуры производственной себестоимости ООО «Дивайс» по элементам за 2010;2012 гг.

Анализ таблицы 2.4 позволяет сделать вывод, что структура себестоимости значительно не меняется и остается стабильной на протяжении всего анализируемого периода.

Наибольший удельный вес занимает такая статья, как материалы, что свидетельствует о том, что производство является материалоемким (2010 год — 37,5%, 2011 год — 38,4%, 2012 год — 48,6%).

На втором месте по удельному весу в расходах — оплата труда, доля которой в 2011 году составляла 36,4%, в 2012 году — 30,4%. Причем сумма расходов по зарплате увеличилась на 91,78%.

Важно отметить появление страховых взносов в связи с реформой системы налогообложения в 2012 году и отменой ЕСН. Основное изменение касается увеличения налоговой нагрузки на зарплату с 26% до 34% (ст. 12 ФЗ № 212). Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» В связи с этим размер страховых взносов увеличился на 142 498 тыс. рублей или на 108,76% при одновременном росте расходов на оплату труда.

К прочим расходам относятся все те затраты, которые нельзя отнести к материальным затратам, затратам на оплату труда, страховым взносам и амортизации. Наибольший удельный вес в данной статье занимают расходы на техническое обслуживание и ремонт оборудования.

Далее рассмотрим динамику производственной себестоимости по основным элементам на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Структура и динамика себестоимости ООО «Дивайс» по элементам за 2010−2012 гг.

Анализ рис. 2.3 позволяет сделать вывод, что на протяжении всего анализируемого периода себестоимость в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 129,63% в основном за счет увеличения стоимости материалов.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом наибольшими темпами выросли такие элементы затрат, как материалы и страховые взносы во внебюджетные фонды (ФСС, ФОМС, ПФ). Рост материальных затрат произошел за счет инфляции и повышения стоимости сырья и материалов, а так же за счет роста объема работ.

ООО «Дивайс» применяется традиционную систему налогообложения. К основным налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Дивайс», относятся:

1) Налог на прибыль организаций (ставка 15,5% Закон «О налогообложении в Пермской области» от 30 августа 2001 года № 1685−296.);

2) НДС (ставка 18%);

3) НДФЛ (13%);

4) ЕСН (26% в 2011 и 2012 гг.);

5) Страховые взносы (34% в 2012 г.);

6) Налог на имущество организаций.

Таблица 2.5

Виды налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Дивайс»