Синтетический и аналитический учёт затрат и выхода продукции растениеводства

Синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на синтетическом счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство».

По дебету данного счета отражается остаток незавершенного производства на начало отчетного периода, а также учтенные за отчетный период фактические затраты на производство продукции растениеводства, а по кредиту — сумму затрат, относящихся к гибели посевов от стихийных бедствий, выход продукции в нормативно прогнозной оценке, которая в конце года доводится до уровня фактических затрат путем списания с кредита счета калькуляционных разниц.

В конце года на дебет счета списывают расходы по организации и управлению производством, которые предварительно учитывают на счетах 25.1 «Общепроизводственные расходы растениеводства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляется в разрезе производственных подразделений по объектам учета и статьям, которые были рассмотрены выше.

Обобщающим регистром по затратам и выходу продукции по соответствующему подразделению и по объектам аналитического учета является производственный отчет по растениеводству (ф.18). Он состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство продукции растениеводство (дебет субсчета 20.1);

ЙЙ. Выход продукции растениеводства (кредит субсчета 20.1);

ЙЙЙ. Обороты по кредиту субсчета 20.1.

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведены отдельные графы. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированным согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.

В производственном отчете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года).

Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (снегозадержание, вывозка навоза и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Записи в первом разделе производственного отчета делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так, суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

Все учтенные затраты отражают по дебету субсчета 20.1? Растениеводство? и кредиту следующих счетов:

• 70? Расчеты с персоналом по оплате труда?- на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства, включая и начисленную в натуральной форме;
• 69?Расчеты по социальному страхованию и обеспечению?- на сумму начисленных взносов в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в растениеводстве, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1? Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг?- на сумму обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в растениеводстве, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые взносы не начисляются;
• 10 «Материалы», субсчет 7 «Семена и посадочный материал» — на стоимость семян и посадочного материала, израсходованных на посев соответствующих культур;
• 20.1 Растениеводствона стоимость зеленой массы, использованной на закладку силоса и сенажа, и стоимость льносоломки, использованной на производство льнотресты, а также на списанную калькуляционную разницу в конце года по озимым зерновым культурам;
• 10 «Материалы», субсчетов: 13? Удобрения? и 14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты» — на стоимость минеральных, органических и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, израсходованных при возделывании сельскохозяйственных культур;
• 20.1 ?Растениеводство?- на стоимость люпина и другой зеленой массы, использованной как удобрения;
• 20.2 ?Животноводство?- на стоимость органических удобрений, вывезенных под сельскохозяйственные культуры с ферм;
• 10.3 ?Топливо?- на стоимость горючесмазочных материалов, использованных на работу машинно-тракторного парка при возделывании сельскохозяйственных культур;
• 02 ?Амортизация основных средств?- на сумму начисленной амортизации по зданиям, машинам и оборудованию, обслуживающим растениеводство. Данная бухгалтерская запись составляется по аналитическим счетам:? Амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению ?," Затраты по орошению, подлежащие распределению", ?Затраты по осушению, подлежащие распределению?;
• 24 ?Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования? — на суммы затрат по машинно-тракторному парку, распределенные на отдельные сельскохозяйственные культуры или отнесенные прямо (без распределения) — по узкоспециализированным машинам и оборудованию;
• 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2? Ремонт зданий и сооружений?- на суммы затрат по произведенному ремонту зданий и сооружений, обслуживающих растениеводство;
• 23 «Вспомогательные производства», субсчетов: 3? Автомобильный транспорт?, 4? Энергетические производства (хозяйства)", 5 «Водоснабжение?, 8? Гужевой транспорт ?- на суммы услуг своих вспомогательных производств, оказанных для производства сельскохозяйственных культур и работ в растениеводстве;
• 60 ?Расчеты с поставщиками и подрядчиками? — на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями по сельскохозяйственным и транспортным работам в растениеводстве;
• 68 ?Расчеты по налогам и сборам? — на суммы начисленного земельного налога и других налогов и сборов, которые по действующему законодательству включаются в себестоимость продукции;
• 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?, субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на суммы страховых платежей: по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и страхованию посевов;
• 66 ?Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ?- на суммы начисленных процентов по кредитам и займам, полученным под закупку семян и посадочного материала;
• 97 «Расходы будущих периодов» — на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство;
• 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» — на сумму распределенных расходов общеотраслевого назначения, отнесенных на определенную сельскохозяйственную культуру;
• 26 ?Общехозяйственные расходы? — на сумму распределенных расходов общехозяйственного назначения, отнесенных в доле на определенную сельскохозяйственную культуру.

Выше отмечалось, что по мере окончания работ в незавершенном производстве после определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. При этом составляется бухгалтерская запись по дебету аналитических счетов отдельных сельскохозяйственных культур субсчета 20.1 «Растениеводство» и кредит аналитических счетов, открытых по незавершенному производству субсчета 20.1 «Растениеводство».

Аналогичные бухгалтерские записи составляются при распределении затрат, учтенных на аналитических счетах «Затраты по орошению, подлежащие распределению'', «Затраты по осушению, подлежащие распределению'' и др.

Такие распределенные расходы в производственном отчете в соответствующих графах отражают со знаком «минус», поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по производственному отчету, чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком «минус» исключают по горизонтали и вертикали.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Стоимость полученной продукции в течение отчетного периода отражается в нормативно прогнозной себестоимости. В конце года, после исчисления фактической себестоимости продукции, списывается калькуляционная разница (разница между фактическими и нормативно прогнозными затратами). Также в данном разделе находит отражение списание затрат по погибшим посевам.

При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая расходы по управлению и обслуживанию производства, списываются на внереализационные расходы. Если взамен погибших культур в текущем году на этой площади были посажены другие культуры, то на внереализационные расходы списывают затраты на предпосевную обработку почвы, стоимость семян и часть накладных расходов. Другие расходы (подъем зяби, стоимость удобрений и т. д.) относят на себестоимость вновь посеянных культур.

При частичной гибели посевов сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующих недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям исходя из количественных потерь урожая повреждений (погибшей) культуры на 1 га, исчисленной по разнице показателей среднепятилетней урожайности и фактически полученной в отчетном году.

Данные второго раздела систематизируют (по корреспондирующим счетам) и переносят в третий раздел.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи по кредиту счета 20.1?Растениеводство? и дебету перечисленных ниже счетов:

• 43 ?Готовая продукция?, субсчет 1? Продукция растениеводства?- на сумму оприходованной готовой продукции растениеводства кроме семян и кормов в нормативно прогнозной себестоимости;
• 10 ?Материалы?, субсчет 6? Корма?- на сумму оприходованных кормов;
• 10?Материалы?, субсчет 7? Семена и посадочный материал?- на сумму оприходованных семян, собранных с семенных участков;
• 20.2 Животноводство на сумму зеленой массы, скормленной животным на корню, а также на затраты по медоносным культурам, отнесенным на пчеловодство;
• 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?, субсчет 2? Расчеты по имущественному и личному страхованию?- на сумму списанных затрат по застрахованным посевам, погибшим в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т. д.);
• 92 ?Внереализационные доходы и расходы?, субсчет 2? Внереализационные расходы?- на сумму списанных затрат по погибшим посевам в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т. д.);
• 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?, субсчет 11? Расчеты по прочим операциям? — на сумму списанного ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов;
• 86 ?Целевое финансирование? — при использовании целевых средств на покрытие затрат: на противоэпизотические мероприятия; защиту растений от вредителей и болезней; известкование кислых почв; апробацию посевов; добычу и вывозку торфа; вывозку и внесение органических удобрений; перезалужение сенокосов и пастбищ; содержание и ремонт важнейших сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети; премирование по итогам республиканского соревнования на уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.

Кроме того, по кредиту счета 20.1 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и субсчета в зависимости от направления использования продукции в течение года с дебетом следующих счетов:

• 43.1 ?Продукция растениеводства?- в доле, приходящейся на остаток готовой продукции;
• 10.6 ?Корма? и 10.7?Семена и посадочный материал?- в доле, приходящейся на остаток кормов и семян;
• 20.1 ?Растениеводство?- в доле, приходящейся на семена, использованные на посев озимых;
• 20.2 ?Животноводство?- в доле, приходящейся на корма, использованные на корм животным;
• 20.3 ?Промышленные производства?- в доле, приходящейся на продукцию, корма, использованные для переработки в промышленных производствах;
• 29 ?Обслуживающие производства и хозяйства?- в доле, приходящейся на продукцию, использованную в столовых для общественного питания;
• 90 ?Реализация? субсчет 2 «Себестоимость реализации» — в доле, приходящейся на реализованную продукцию, выданную в счет натуральной оплаты труда, в виде материальной помощи.

Таким образом, в данном разделе отражаются кредитовые обороты (выход продукции) в разрезе корреспондирующих счетов. Месячные итоги третьего раздела служат основанием для записи кредитовых оборотов в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» .

Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год, используя вкладные листы. Предприятия могут открывать один производственный отчет по растениеводству каждый месяц и вести учет затрат по подразделениям также с использованием вкладных листов.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном производственном отчете. Его открывают на отдельном бланке производственного отчета. В сводном производственном отчете по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные производственных отчетов подразделений. С этой точки зрения ведение сводных производственных отчетов весьма удобно.

В производственном отчете по растениеводству по объектам аналитического учета затрат должна быть полная информация об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20.1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистрах аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства по субсчету 20.1?Растениеводство? представлена на рис. 1.

С введением в действие нового плана счетов по бухгалтерскому учету все субъекты хозяйствования обязаны вести налоговый учет.