Оценка целесообразности налоговых режимов малого бизнеса

При выборе варианта оптимального налогового режима для малого бизнеса, следует отметить, что универсального способа найти самый выгодный налоговый режим без детального анализа структуры выручки и состава затрат каждого конкретного предприятия нет. К тому же часть налогов (например, ЕНВД и ЕСХН) вообще не является производной от финансовых результатов, а предполагает в основе некую условную величину — вмененный или ожидаемый доход.

При выборе в качестве возможного льготного режима налогообложения упрощенной системы для налогоплательщиков очень важен вопрос о выборе объекта обложения. Законодатель предоставляет возможность платить либо 6% с дохода, либо 15, но с разницы между доходами и расходами (ст. 346.20 НК РФ). Так вот, первое правило выбора между ними таково: низкая ставка с оборота выгодна при высокорентабельной деятельности, например, такой, как сдача имущества в аренду. Также выгода этой ставки очевидна в тех случаях, когда бизнес строится на множестве мелких операций, подтвердить расходы, по которым зачастую сложно. Но тут уже реальной альтернативой может быть ЕНВД, если таковой введен.

Ставка же 15% с разницы между доходами и расходами выгодна для менее рентабельных видов деятельности, например, для торговли и производства. При условии, конечно, что расходы будут подтверждены надлежащими документами. Если перевести эти рассуждения на язык цифр, то получим второе правило. Из простого соотношения ставок можно делать следующий вывод:

• — если расходы составляют более 60% от доходов, выгодно применять ставку 15% к базе «доходы минус расходы» ;
• — если расходы составляют менее 60% от доходов — перевес (при прочих равных) будет за ставкой 6% к базе «доходы» .

Обратите внимание, что эти подсчеты проведены без учета страховых взносов. А они вычитаются из сумм единого налога и могут снижать его вдвое (ст. 346.21 и 346.32 НК Ф). Так что прикидка очень общая и дает нам третье правило: целесообразность применения спецрежимов зависит от количества наемных сотрудников и их фонда оплаты труда.

Еще один момент, который нужно учесть, когда речь идет целесообразности применения спецрежимов, связан с недавними изменениями в Налоговом кодексе. Так, в 2014 году введена обязанность «спецрежимников» уплачивать налог на существо по тем объектам недвижимости, по которым налог учитывается исходя из кадастровой стоимости (Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ). «Под кадастр» попадают" два типа объектов (ст. 8.2 НК РФ):

• 1. Административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
• 2. Нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Самое главное, что налог на имущество по кадастровой стоимости рассчитывается не для всех перечисленных объектов, а только для тех, которые органы власти субъектов РФ включат в специальный перечень. Помимо перечня, региональные власти устанавливают еще и ставку налога по таким объектам. Так что необходимо изучать региональное законодательство.

Собственно, владельцам объектов, которые попадают «под кадастр», необходимо учесть эту составляющую в расчетах налоговой нагрузки. При этом необходимо помнить, что налог на имущество по таким объектам платить придется как при применении льготного режима, так и при отказе от него (ст. 373 НК РФ). То есть четвертое правило звучит так: наличие на балансе административных и офисных центров не делает спецрежим нецелесообразным автоматически. Это увеличивает совокупную налоговую нагрузку и может быть основанием для повышения эффективности бизнеса.

Пятое правило: необходимо учесть издержки, связанные с налоговым администрированием при том или ином налоговом режиме. Здесь надо посчитать не только количество деклараций, которые придется заполнять и сдавать при каждом из них, но и необходимость ведения бухгалтерии в полном объеме, собирать и хранить документы, обосновывающие расходы, проводить работу с контрагентами по получению от них таких документов и тому подобное. Все эти нюансы также важны и могут оказать значительное влияние на конечный выбор, воздействуя, например, на размер фонда оплаты труда и сумму взносов.

Следующий элемент целесообразности, на который стоит обратить внимание, выбирая режим налогообложения, касается минимальных налоговых платежей. Напомним, что фирмы, практически не ведущие деятельность, все равно должны будут заплатить в бюджет некую сумму, если выбрали режим налогообложения в виде ЕНВД, ЕСХН или УСН с базой «доходы минус расходы». Поэтому для небольших предприятий, деятельность которых нестабильна, актуально шестое правило: сравните минимальные суммы, которые нужно будет уплатить по каждому из оцениваемых вариантов. Возможно, спецрежим окажется не таким уж льготным.

Наконец, последний по порядку, но не по важности момент, который стоит учесть, связан со взаимоотношениями с контрагентами. Оцените, насколько им выгодно будет работать с вами, если вы измените режим налогообложения. Не повлечет ли это для них неудобств, например, в связи с тем, что по вашим поставкам они не смогут принять к вычету НДС. Если ваш бизнес связан с поставками по госзаказу, не забудьте уточнить сможете ли вы участвовать в конкурсных процедурах, если перейдете на льготный режим налогообложения. Причем речь идет не о прямых запретах, а о возможности предоставить нужный комплект документов для проведения процедуры госзаказа.