Совершенствование предоставления отчетности в ООО «КФХ «Пивоваров-2»

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Обществе проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей и основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Для проведения инвентаризации в ООО «КФХ «Пивоваров-2» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получила последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на „__“ (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в Обществе не реже одного раза в год проводится их инвентаризация. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания. В процессе инвентаризации заполняется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.

Например, на 01.1.2012 году была проведена инвентаризация материально-производственных запасов, и заполнена инвентаризационная опись в соответствии с требованиями Методических рекомендаций. В ходе инвентаризации были выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материальных ценностей. Комиссия выявила следующие факты:

• 1) на центральном складе были выявлены недостача следующих ценностей:
  • — шина автомобильная — 1 шт;
  • — дрель электрическая — 1 шт.
• 2) на центральном складе обнаружен ящик с гвоздями, более не пригодными для использования; вес ящика 3,5 кг;
• 3) на складе ГСМ была обнаружена недостатка топлива в размере:
  • — бензин автомобильный — 331 л;
  • — топливо дизельное — 567 л.

Документ подписан членами инвентаризационной комиссии и главным бухгалтером организации. Бухгалтер сделал следующие хозяйственные операции:

• 1) 94 / 10−1 — 880 рублей — списана стоимость шины по фактической себестоимости;
• 94 / 10−8 — 990 рублей — списана стоимость дрели;
• 73 / 94 — 1870 рублей — стоимость недостающих материалов принята к возмещению с ответственного лица;
• 2) 94 / 10−8 — 700 рублей — списана стоимость испорченных гвоздей (200 рублей за 1 кг. согласно средней фактической стоимости);
• 91−2 / 94 — 700 рублей — стоимость испорченных гвоздей списана на прочие расходы.
• 3) 94 / 10−3 — 6 753,85 рублей — списана как естественная убыль стоимость бензина автомобильного (средняя стоимость 1 л. — 20,35 руб.);
• 94 / 10−3 — 9 729,72 рубля — списана как естественная убыль стоимость дизельного топлива (средняя стоимость 1 л. — 17,16 руб.);
• 25 / 94 — 16 483,57 — стоимость естественной убыли отнесена на затраты общепроизводственных.

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам так же обеспечивается проведением инвентаризации. Инвентаризация основных средств проводится на предприятии один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет, кроме случаев, когда в соответствии с законодательством проведение инвентаризации обязательно.

До начала инвентаризации проверили наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов было обеспечено их получение или оформление. Были обнаружены расхождения и неточности в регистрах бухгалтерского учета и технической документации, они были соответствующие исправлены и уточнены.

При инвентаризации основных средств ООО «КФХ «Пивоваров-2» комиссия производила осмотр объектов и заносила в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяла наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверялись также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Машины, оборудование и транспортные средства заносились в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации — изготовителя, года выпуска, назначения, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводились по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Например, в ООО «КФХ «Пивоваров-2» проводилась инвентаризация основных средств 01.11.2012 года. В ходе проведения инвентаризации заполнялась Инвентаризационная опись по основным средствам в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и обязательств.

В ходе инвентаризации было выявлено расхождение данных бухгалтерского учета и фактического наличия основных средств:

— был выявлен бычок в основном стаде.

Проверка фактического наличия имущества производилась при участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные описи заполнялись с использованием средств вычислительной техники. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывалось в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывалось прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. На последней странице описи сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дали расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Бухгалтер на основе акта инвентаризации сделал записи в учете:

1) 11 / 91−1 — 4 316,32 — бычок поставлен на учет в состав молодняка на откорме.

При инвентаризации обязательств, проверке был подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Инвентаризация проводится на Основании Актов сверки, сверяются расчеты с поставщиками и подрядчиками, а так же структурными подразделениями.

В ходе инвентаризации были составлены Акты сверки со всеми контрагентами. Были выявлены расхождения по расчетам с некоторыми поставщиками, как задолженность перед контрагентами, так и задолженность контрагентов перед организацией.

Например, в соответствии с Актом сверки взаиморасчетов по состоянию на 31.12.2012 между ООО «Белбумснаб» и ООО «КФХ «Пивоваров-2» имеется задолженность в пользу ООО «Белбумснаб» на 26 168,34 руб. В соответствии с Актом сверки взаиморасчетов по состоянию на 31.12.2012 года между ООО ПО «Ермакъ» и ООО «КФХ «Пивоваров-2» имеется задолженность в пользу ООО «КФХ «Пивоваров-2» на сумму 22 971,91 руб. Документы составлены в установленном порядке. Сверка произведена в установленные сроки, без нарушений. Документы подписаны главными бухгалтерами организаций осуществляющих проверку, а так же лицами, проводящими проверку взаиморасчетов.

Важным недостатком в учете является то, что инвентаризация финансовых вложений, расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами в организации не проводилась. Это затрудняет учет, так как при выявлении расхождений фактического наличия и данных бухгалтерского учета могут привести к неблагоприятным финансовым результатам финансово-хозяйственной деятельности. Инвентаризация кассы в ООО «КФХ «Пивоваров-2» не производится. Что является существенным недостатком в учете денежных средств.

В течение финансового года готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги списывают с кредита счетов учета затрат по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В конце отчетного года в соответствии со сформированной фактической суммой затрат себестоимость продукции, работ и услуг доводят до фактической путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».

Реформация баланса ООО «КФХ «Пивоваров-2» представляет собой списание полученной прибыли (убытка) за прошедший финансовый год в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Бухгалтер делает это ежегодно 31 декабря, после отражения в учете последней хозяйственной операции, для чего необходимо совершить следующие действия:

• 1) закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов деятельности торгового предприятия (счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
• 2) отнести финансовый результат, полученный Обществом за истекший период, на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»).

В бухгалтерском учете согласно Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99) и нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) доходы и расходы делят на доходы и расходы:

• 1) от обычных видов деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
• 2) прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Определение финансового результата Общества от обычных видов деятельности ведется на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к счету 90 «Продажи» быть открыты субсчета:

• — 90−1 «Выручка»:
• — 90−1-1 «Выручка от оптовой реализации»;
• — 90−1-2 «Выручка от розничной реализации (ЕНВД);
• — 90−2 «Себестоимость продаж»:
• — 90−2-1 «Себестоимость от оптовой реализации»;
• — 90−1-2 «Себестоимость от розничной реализации (ЕНВД);
• — 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;
• — 90−4 «Акцизы»;
• — 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Рассмотрим операции по отражению в бухгалтерском учете ООО «КФХ «Пивоваров-2» доходов и расходов от обычных видов деятельности в течение учетного периода.

ООО «КФХ «Пивоваров-2» за октябрь получена выручка от реализации товаров в размере 7 716 тыс. руб., в т. ч. НДС 18% - 1 482 тыс. руб., себестоимость реализованных товаров составила 12 003 тыс. руб., расходы на продажу, приходящиеся к списанию в данном учетном периоде составили 3 512 тыс. руб.

• 1) На основании первичных документов в течение каждого месяца (учетный период) Общество отражают выручку от обычных видов деятельности и списывают на продажи себестоимость реализованных товаров (готовой продукции):
  • — дебет 62 кредит 90−1 — 17 716 тыс. руб.;
  • — дебет 90−2 кредит — 41 — 12 003 тыс. руб.
  • -
• 2) В конце учетного периода исчисляют налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет; списывают расходы на продажу и выявляют финансовый результат:

дебет 90−3 кредит 68 — 1 482 тыс. руб.

дебет 90−2 кредит 44 (26) — 3 512 тыс. руб.

17 716 — 12 003 — 1 482 — 3 512 = 719 тыс. руб. — прибыль от продаж дебет 90−1кредит 99 — 719 тыс. руб.

В результате отраженных хозяйственных операций формируется оборотно-сальдовая ведомость за учетный месяц следующего вида (Таблица 8).

Таким образом, для заполнения формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» вся информация раскрывается в полном объеме. Однако, по счету 90 сальдо в целом является свернутым, т.к. счет 90 операционно-результативный и сальдо не имеет, т. е. в балансе отражается только результат учтенный по счету 99.

Таблица 8. Выписка из оборотно-сальдовой ведомости по счет 90 «Продажи» Общества за октябрь (тыс. руб.).

Для учета предприятиями прочих доходов и расходов Планом счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открыты следующие субсчета:

• — 91−1 «Прочие доходы»;
• — 91−2 «Прочие расходы»;
• — 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете Общества операции, связанные с получением доходов и расходов от прочей деятельности.

Общество получило доход от сдачи торгового оборудования в аренду в размере 2 078 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 275 тыс. руб.). Расходы, связанные со сдачей торгового оборудования в аренду, составили 310 тыс. руб. Получение дохода от сдачи имущества в аренду является для Общества основным видом деятельности.

Бухгалтерский учет по отражению данных операций будет следующим:

1) начислена арендная плата за отчетный период:

дебет 76 кредит 91 — 2 078 тыс. руб.

2) начислен налог на добавленную стоимость с доходов от сдачи имущества в аренду:

дебет 91−2 кредит 68 — 275 тыс. руб.

3) отражены затраты, связанные со сдачей торгового оборудования в аренду:

дебет 91−2 кредит 02 (70, 69) — 310 тыс. руб.

4) в конце месяца определен финансовый результат (прибыль) от предоставления торгового оборудования в аренду (2 078 — 275 — 310 руб.):

дебет 91−9 кредит 99 — 1 493 тыс. руб.

Приведем ведомость по 91 счету (Таблица 9).

Таблица 9. Выписка из оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (тыс. руб.).

Счет 91 так же, как и счет 90 операционно-результативный и сальдо на отчетную дату не имеет.

Помимо проводок, рассмотренных выше, нормативно-правовыми актами предусматривается в конце года закрытие субсчетов по счету 90 и 91:

• 1) закрытие счета 90−1 по окончании года:
  • — дебет 90−1 кредит 90−9;
• 2) закрытие счета 90−2, 90−3, 90−4:

дебет 90−9 кредит 90−2 (90−3, 90−4).

Отражая данные проводки бухгалтер, таким образом, уравнивает дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 и приводит сальдо по всем субсчетам данного счета к нулевому показателю.

Закрывая субсчета счета 91, бухгалтер торговой организации делает проводки:

1) закрыт счет 91−1 по окончании года:

дебет 91−1 кредит 91−9;

2) закрыт счет 91−2 по окончании года:

дебет 91−9 кредит 91−2.

Рассмотрим бухгалтерский учет реформации счета 90 и 91. Реформация включает:

• 1) этап закрытия всех субсчетов счета 90:
  • — закрыт счет 90−1 по окончании года:

дебет 90−1 кредит 90−9 — 224 212 тыс. руб.

— закрыт счет 90−2 по окончании года: (143 222 тыс. руб. + 51 688 тыс. руб.):

дебет 90−9 кредит 90−2 194 910 тыс. руб.

— закрыт счет 90−3 по окончании года:

дебет 90−9 кредит 90−3 — 17 784 тыс. руб.

• 2) этап закрываются все субсчета к счету 91:
  • — закрыт счет 91−1 по завершении года:

дебет 91−1 кредит 91−9 — 21 641 тыс. руб.

— закрыт счет 91−2 по завершении года (569 + 5 405):

дебет 91−9 кредит 91−2 — 5 974 тыс. руб На счете 99, кроме отнесения в дебет либо кредит финансовых результатов деятельности предприятия, отражается начисление налога на полученную прибыль, а также штрафы за нарушение налогового законодательства:

дебет 99 кредит 68.

Таким образом, на счете 99 формируются данные о полученной прибыли (убытке), которые списываются окончательной записью отчетного года:

— если по итогам работы торговая организация получила прибыль:

дебет 99 кредит 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»;

— если по итогам работы торговая организация получила убыток:

дебет 84 кредит 99.

Юридически ни одна организация, независимо от организационно-правовой формы собственности, масштабов ее деятельности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию о ее имущественном и финансовом состоянии, о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики и пр., что позволяет управлять финансово-хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение запланированных целей, разрабатывать перспективные планы развития экономического субъекта. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации. Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и во вне.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами определяющими ценность информации, выступают:

• 1) своевременность — информация должна поступать пользователю вовремя, иначе она перестанет отражать реальное состояние организации;
• 2) прогностичность — отражение тенденций развития организации, что служит основой для прогнозирования работы организации на перспективу;
• 3) наличие обратной связи с источником информации, что обеспечивает реализацию оперативных управленческих решений.

Надежность (достоверность) — представление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для чего информация должна обладать прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты хозяйственной жизни, а также нейтральностью, т. е. не нести в себе элементы преднамеренного искажения данных в интересах внутренних или внешних пользователей.

Все это делает бухгалтерский учет необходимым инструментом управления, т.к. управленческие решения основываются на информации, а основная информация о фактах хозяйственной жизни, хозяйственных процессах происходящих в деятельности организации заключена в бухгалтерских регистрах и различных формах отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации это важнейший источник информации о ее имущественном и финансовом положении, результатах экономической деятельности, сведения которой помогают пользователям получить полную и достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.

В последнее время идет активный процесс реформирования нормативно-законодательной базы, регламентирующей порядок ведения учета и формирования отчетности в нашей стране. Прежде всего, этот процесс безусловно связан с изменениями происходящими в экономической жизни нашей страны и переходом к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Безусловно, необходимость данных мер продиктована интересами и самого российского общества, вступившего в новую фазу экономико-правового развития. Так, например, в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года «создание условий для свободы предпринимательства и конкуренции, развитие механизмов саморегулирования предпринимательского сообщества» обозначены основополагающими принципами, которым должно следовать государство в целях перехода к инновационному социально ориентированному развитию.

Во исполнение этой цели, к настоящему времени, целый ряд нормативных документов (в сфере ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности) пересмотрен, дополнен, с учетом произошедших изменений и планируется принятие еще целого ряда таких документов.

Уже в настоящее время, отчетность, представляемая российскими компаниями по окончании отчетного года, существенно не отличается от отчетности, формируемой в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности (МСФО) (табл. 10).

Таблица 10. Состав бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО.

Между тем, необходимо отметить, что состав отчетности, подготовленной в формате МСФО, не ограничивается только перечисленными обязательными формами отчетов. В связи с тем, что применение международных стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО (IFRS) 1 настаивается на обязательном представлении в первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние пользователи смогут составить мнение о степени влияния использования концепций и методик международных стандартов на финансовое положение компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков денежных средств. В российской законодательной базе, пока такого требования нет.

До недавнего времени в качестве еще одного различия в формировании отчетности по российским правилам и МСФО, можно было отметить — периодичность ее составления и продолжительность отчетных периодов.

Так, в соответствии с МСФО, финансовая отчетность должна составляться как минимум ежегодно. Никаких требований к срокам начала и окончания отчетного периода МСФО не указывают. Составление промежуточной отчетности за периоды меньшие, чем год, в соответствии с МСФО — это право компании, а не ее обязанность.

В свете последних изменений, которые произошли в российском законодательстве, начиная с 01.01.2013 г. для российских компаний предусмотрены следующие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии со ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативно правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года». Данное правило, по нашему мнению, еще более сближает требования к составлению отчетности по российским стандартам и МСФО.

Необходимо отметить, что в последние годы в России, в повседневной бухгалтерской практике международные стандарты финансовой отчетности находят все большее применение, но для одних категорий организаций это является обязательным в силу закона, для других — из-за требований учредителей и инвесторов.

Впервые в России на законодательном уровне было заявлено о необходимости сближения российских стандартов бухгалтерского учета (далее — РСБУ) и МСФО в конце 90-х гг. двадцатого века. Это проявилось в принятии Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283. Данная Программа определяла цели и задачи перехода, основные направления предполагаемой реформы, а также конкретный план по реформированию РСБУ.

Далее, существенным этапом в сближении РСБУ и МСФО стала Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180. В соответствии с Концепцией, рассчитанной на 2004 — 2010 гг., «все общественно значимые компании — открытые акционерные общества, финансовые институты и пр. — должны составлять консолидированную отчетность по МСФО начиная с 2007 г. Остальные компании, составляющие консолидированную отчетность, должны были начать использовать МСФО не позднее 2010г».

Начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета и формирования отчетности в нашей стране, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

• 1. принят Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу с 01.01.2013 года;
• 2. принят Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», устанавливающий общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности;
• 3. принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. «107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;
• 4. 07.07.2011 г. определен экспертный орган для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав МСФО, на территории РФ. Им стала некоммерческая организация Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»;
• 5. Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к ним, которые организации обязаны применять, начиная с отчетности за 2011 г.;
• 6. Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. № 1н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств.

Как уже было отмечено выше, с 01.01.2013 г. требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России устанавливаются статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, общественного объединения, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом, устанавливается национальными стандартами. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 15, выше указанного закона, отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным периодом (годом) является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.

В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно. Допускается сокращение указанного периода с даты государственной регистрации по 31 декабря того же года включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

В случае если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 1 января, первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с даты государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Изменившиеся требования к представлению финансовой отчетности, по нашему мнению, помогут еще более сблизить российскую отчетность с отчетностью, представляемой в соответствии с МСФО.

В бухгалтерском балансе организации теперь обязаны будут раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период. Ведь согласно МСФО финансовая отчетность представляется как минимум за два периода: отчетный и предшествующий ему.

В отчете о прибылях и убытках организации будут обязаны представлять информацию о совокупном финансовом результате периода. В отличие от международной практики, по которой информация о совокупном доходе представляется справочно, (отметим, что в международной практике новые требования к представлению финансовой отчетности вступили в силу с отчетности за 2009г).

Изменилось и содержание «Отчета об изменениях капитала», новая форма которого, тоже приближена к требованиям МСФО. В частности, новый отчет об изменениях капитала стал состоять из трех разделов: («Движение капитала», «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; «Чистые активы»). Из отчета об изменениях капитала полностью исключен раздел «Резервы», в котором отражалась не только информация о резервах в составе собственного капитала (образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами), но и информация о других видах резервов: оценочных резервах, резервах предстоящих расходов, резервах под условные факты хозяйственной деятельности, прочих резервах.

Данные виды резервов никакого отношения к собственному капиталу не имели, их исключение из отчета — шаг на пути сближения с МСФО. Также исключена из отчета справка о сумме предоставленного финансирования из бюджета и внебюджетных источников на покрытие расходов по обычным видам деятельности, на капитальные вложения во внеоборотные активы. Эта информация будет раскрываться в пояснениях.

Несколько трансформирован и «Отчет о движении денежных средств» в него внесены изменения в структуре показателей, изменено название ряда показателей: показатель «чистые денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности» заменен на «результат движения — денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности». Хотя представление в отчете процентов, дивидендов, налога на прибыль по-прежнему не соответствует международной практике.

Нововведением стал и тот факт, что при составлении отчета о движении денежных средств (начиная с 2011 г.) организации обязаны применять ПБУ 23/2011, в соответствии с требованиями которого, в данном отчете, организации будут обязаны отражать не только остатки денежных средств на начало и на конец отчетного периода, их поступления и платежи за отчетный период, но и остатки денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода, а также их поступления и платежи за отчетный период.

Из состава бухгалтерской отчетности исключена форма № 5 «Приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках». Теперь, дополнительное раскрытие информации организации будут обязаны излагать в соответствующих Пояснениях, которые могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.

Объем раскрываемой информации значительно возрос. В пояснениях по ряду показателей (нематериальным активам, основным средствам, финансовым вложениям, запасам, дебиторской задолженности) информация об остатках на начало и конец отчетного периода представляется развернуто: отдельно отражены первоначальная стоимость (себестоимость, договорная стоимость) и накопленная амортизация и убытки от обесценения (накопленная корректировка, величина резерва под снижение стоимости, величина резерва по сомнительным долгам). Изменения показателей за период приводятся в разрезе причин, их обусловивших. Кроме того, в пояснениях по всем показателям показывается сравнительная информация за предыдущий период.

Представление пояснений в упорядоченном виде с обязательным указанием перекрестной ссылки на соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств соответствует международной практике, позволит пользователям финансовой отчетности лучше ориентироваться в ней, быстрее находить информацию, необходимую для углубленного анализа.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

С 01.01.2013года коренным образом изменится и сама система нормативного регулирования бухгалтерского учета в нашей стране. Согласно ст. 21. Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «к документам в области регулирования бухгалтерского учета будут относится:

• 1) Федеральные стандарты;
• 2) Отраслевые стандарты;
• 3) Рекомендации в области бухгалтерского учета;
• 4) Стандарты экономического субъекта".

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учете (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учете отдельных видов экономической деятельности.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

С точки зрения институтов регулирования, новый Закон предусматривает две группы: органы государственного и негосударственного регулирования.

Согласно ст. 22 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к органам государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации относятся уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.

К функциям органов государственного регулирования бухгалтерского учета относится:

• 1) утверждения программы разработки федеральных стандартов;
• 2) утверждение федеральных и отраслевых стандартов и в пределах их компетенции отраслевых стандартов и обобщение практики их применения;
• 3) организация экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета;
• 4) утверждение требований к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;
• 5) участие в установленном порядке в разработке международных стандартов;
• 6) представление Российской Федерации в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• 7) осуществление иных функций.

К субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации относятся саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, и иные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторы, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

К функциям субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, согласно ст. 24 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ относятся:

• 1) разработка проектов федеральных стандартов проведение публичного обсуждение этих проектов и представление их в уполномоченный федеральный орган;
• 2) участие в подготовке программы разработки федеральных стандартов;
• 3) участие в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;
• 4) обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта;
• 5) разработка и принятие рекомендаций в области бухгалтерского учета;
• 6) разработка предложений по совершенствования стандартов бухгалтерского учета;
• 7) участие в разработке международных стандартов.

Новый закон придает обязательный характер и определяет функции и полномочия государственных и негосударственных органов с помощью совета по стандартам бухгалтерского учета. Совет по стандартам создается при уполномоченном федеральном органе для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов на предмет:

• 1) соответствия законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете;
• 2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
• 3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету;
• 4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных стандартов.

Таким образом, исходя из выше изложенного можно сделать вывод, что система принципов и требований к отчетности, определяемая МСФО, как в международной практике, так и в России рассматривается как следующий этап в совершенствовании бухгалтерского учета и является основным, приоритетным направлением развития методологии бухгалтерского учета в нашей стране.