Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности ООО «КФХ «Пивоваров-2»

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели приводят:

• — на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
• — на 31 декабря предыдущего года;
• — на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

В графе «Пояснения» необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.

Составляя баланс, бухгалтер должен помнить:

• — не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
• — амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.

Рассмотрим пример составления бухгалтерского баланса Общества.

По строке 1130 «Основные средства» указывается сумма остаточной стоимости основных средств на конец периода. Остаточная стоимость объектов основных средств бухгалтер рассчитал путем вычитания из дебетового сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» кредитовое сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

По строке 1150 «Финансовые сложения» баланса указывают приобретенные Обществом акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

По строке 1150 отражают долгосрочные финансовые вложения (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

В строке 1160 унифицированной формы отчетности отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформировавшееся в учете на эту дату.

По строке 1210 «Запасы» отражаются стоимость всех запасов и затрат Общества (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов, животных на выращивании и откорме и т. д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку затрат по их видам необязательно.

В Обществе строке 1210 сложилась из сумм по дебетовым остаткам счетов 10, 41.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтер отразил дебиторскую задолженность, не погашенную на отчетную дату, т. е на 31 декабря 2011 года. В этой строке баланса указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

По строке 1250 «Денежные средства» бухгалтер указал денежные средства, которыми располагает Общество по состоянию на конец отчетного периода, также денежные эквиваленты, то есть остатки по счету 50, 51, 52, 55 и 57.

По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса. Например:

• 1) Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные» (в части сумм НДС, исчисленных при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей);
• 2) Сальдо дебетовое по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
• 3) Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета));
• 4) Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты));
• 5) Сальдо дебетовое по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

• 1) стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;
• 2) суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76;
• 3) суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
• 4) суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);
• 5) суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45;
• 6) собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

По этой строке могут быть отражены активы, стоимость которых несущественна.

Переходим к пассиву баланса.

По строке 1310 «Уставный капитал» отражается сумму уставного капитала Общества. Она совпадает с суммой уставного капитала, который зафиксирован в Уставе общества. В бухгалтерском учете это кредитовое сальдо по счету 80.

По строке 1350 «Добавочный капитал» бухгалтер отразил сумму по кредиту счета 83.

По строке 1360 бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль» указывается кредитовый остаток по счету 84.

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах: сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

• а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке 1450 «Прочие обязательства» отражается долгосрочная задолженность Общества.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

• 1. Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков.
• 2. Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги.
• 3. Суммы задолженности по налогам и сборам.
• 4. Суммы задолженности по страховым взносам.
• 5. Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами.
• 6. Суммы прочей кредиторской задолженности.

Сумма актива баланса соответствует сумме пассива баланса, значит баланс арифметически составлен верно.

Кратко рассмотрим особенности формирования отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах).

В строке 2110 «Выручка» бухгалтер отразил суммы доходов от обычных видов деятельности, которые были признаны в отчетном периоде (от начала года до отчетной даты). Выручка показывается по статье 2110 в сумме нетто, то есть за вычетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей. К обязательным платежам, в частности, относятся экспортные пошлины.

В статье 2120 «Себестоимость продаж» отражены суммарным итогом учтенные затраты на производство и оказание работ и услуг, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Объемы затрат в незавершенном производстве и затрат, относящихся к остатку непроданной продукции, к не принятым работам и услугам, в сумму по данной статье не включаются.

В этой строке отражена покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по статье 2110 отчета.

Затраты, связанные со сбытом товаров, а также издержки обращения в данную статью не включаются, а показываются по статье 2210 «Коммерческие расходы».

Согласно учетной политике Общества управленческие расходы отчетного периода не списываются на себестоимость, следовательно в сумму по данной статье не включаются общепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы отражены по статье 2220 «Управленческие рас ходы».

Числовые данные статьи 2100 «Валовая прибыль» определяются как разница между числовыми данными статьи 2110 «Выручка» и числовыми данными статьи 2120 «Себестоимость продаж»:

Стр. 2100 = стр. 2110 — стр. 2120.

По статье 2210 «Коммерческие расходы» в Обществе отражают расходы, связанные с оказанием и сбытом товаров, работ и услуг, которые признаны в отчетном периоде в составе расходов по обычным видам деятельности. Как торговая компания ООО «КФХ «Пивоваров-2» отражает по данной статье сумму издержек обращения, включенную в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. К издержкам обращения относятся:

• — расходы на перевозку товаров;
• — расходы на оплату труда;
• — расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования и инвентаря;
• — расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• — расходы на рекламу;
• — представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

К управленческим расходам в Обществе относятся нижеследующие расходы, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности:

• — административно-управленческие расходы;
• — расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, но связанного с управлением производством;
• — сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и расходы по ремонту;
• — арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• — расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
• — другие аналогичные по назначению расходы.

По статье 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается прибыль (убыток) от продаж за отчетный период.

Величина данного показателя равна разнице итога по статье 2110 «Выручка» и итогов по статьям 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». В случае полученного убытка сумма отражается со знаком «минус».

Стр. 2200 = стр. 2110 — стр. 2120 — стр. 2210 — стр. 2220.

Для организации сумма итогов статей стр. 2120 + стр. 2120 + стр. 2220 показывает полную фактическую себестоимость проданной продукции, работ, услуг.

По строке 2330 «Проценты к уплате» указывают сумму процентов, которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям. Здесь же отражаются и проценты по коммерческим кредитам, так как согласно учетной политике фирмы компания их учитывает в составе прочих расходов.

В строку 2340 «Прочие доходы» отчета вписывают суммы доходов, которые не были отражены по строкам 2110 «Выручка», 2320 «Проценты к получению» и 2310 «Доходы от участия в других организациях». Их учитывают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

По строке 2350 «Прочие расходы» сумму расходов, которые не были указаны в строках 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» и 2330 «Проценты к уплате» формы. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).

Так как компания является плательщиком НДС, то прочие доходы вписывают в форму без учета этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения отражается:

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + Строка 2320 «Проценты к получению» — Строка 2330 «Проценты к уплате» + Строка 2340 «Прочие доходы» — Строка 2350 «Прочие расходы».

Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль. Она должна быть равна той величине налога, которую компания отразила в декларации по налогу на прибыль. Ее определяют по формуле:

Условный расход по налогу на прибыль + Постоянные налоговые обязательства (активы) — Изменение отложенного налогового обязательства + Изменение отложенного налогового актива = Сумма текущего налога на прибыль Таким образом, показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» учитывает в себе сумму постоянных налоговых обязательств (активов). При этом в форме отчета они выделяются (расшифровываются) отдельно и отражаются по строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)».

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) — указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» — (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 — суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных — вычитаются.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

• — 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года;
• — 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Другие формы бухгалтерской отчетности бухгалтер заполнил на основании Инструкций Минфина.