Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете кассовых операций

В начале проверки правильности отражения в бухгалтерском учете кассовых операций аудитор провел тестирование по заранее подготовленным вопросам. На вопросы отвечали кассир и бухгалтер предприятия. Этот документ является бесспорным аудиторским доказательством (Приложение).

Из ответов следует, что внутренний контроль денежных средств в кассе СПК «Памяти Островского» находится на достаточно высоком уровне; организация, постановка и ведение бухгалтерского учета отвечают установленным требованиям.

В присутствии кассира и главного бухгалтера была проведена инвентаризация кассовой наличности. Кассиром были представлены кассовый отчет и документы по операциям за 18 декабря 2007 г. для проверки, была получена от кассира расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Кассир произвел группировку наличных денег по соответствующим купюрам в присутствии аудитора и главного бухгалтера, провел полный их подсчет. В ходе инвентаризации было выявлено соответствие данных, содержащихся в кассовом отчете за 18 декабря 2007 г. фактическому наличию денежных средств в кассе на 19 декабря 2007 г.; других ценностей в кассе организации нет. На основании этого был составлен акт инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе СПК «Памяти Островского».

При проверке учетной политики СПК «Памяти Островского», касающейся учета денежных средств было выявлено следующее:

• · ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей согласно договору о полной материальной ответственности;
• · порядок ведения кассовых операций частично не соответствует Положению «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и «Порядку ведения кассовых операций в РФ». СПК «Памяти Островского» для осуществления расчетов наличными деньгами имеет кассу. Помещение кассы недостаточно оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств: в помещении кассы стоит сейф; установлена сигнализация, помещение кассы закрывается на две двери; однако касса СПК «Памяти Островского» не изолирована от других подсобных помещений и находится в бухгалтерии правления, на окнах отсутствуют решетки.

Вывод аудитора: учетная политика СПК «Памяти Островского» в части учета денежных средств соответствует действующим законодательным и нормативным документам, а также положениям по ведению бухгалтерского учета, что свидетельствует о качественной организации ведения учета.

Для проверки целевого поступления и использования наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т. п. аудитор провел сопоставление целей расходов и сумм. Данные проверки содержат сведения, подтверждающие целевое использование части денежных средств, полученных в банке на выплату заработной платы. Суммы полученных денежных средств на хозяйственные нужды соответствуют суммам использованных денежных средств.

Аудитор провел проверку соблюдения ежедневного лимита остатка наличности в кассе СПК «Памяти Островского» согласно договору с обслуживающим банком. Перед проведением проверки аудитор ознакомился с данными расчета на установление предприятию лимита остатка кассы.

По результатам проверки аудитор сделал вывод, что в СПК «Памяти Островского» соблюдается лимит денежных средств в кассе. За проверяемый период превышения лимита допущено не было, денежную наличность сверх установленных лимитов кассир сдавал в банк в порядке и сроки, согласованные с банком.

При осмотре данных первичных документов, а также регистров бухгалтерского учета денежных средств, аудитор обнаружил:

• · документальное оформление кассовых операций соответствует установленным требованиям (заполняются все реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров; производится обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; на документах имеются подписи ответственных лиц и получателей денежных средств; исправления и подчистки отсутствуют).
• · так как бухгалтерский учет в СПК «Памяти Островского» автоматизирован, то ведется отчет по кассе, листы которого распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры ежемесячно сброшюровываются виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В ходе проверки было установлено, что кассовая книга пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и ведется в одном экземпляре. Записи в кассовой книге соответствуют записям в отчете кассира и подтверждены первичными документами.
• · оприходование денежной наличности из банка осуществляется своевременно и в полном объеме.
• · выдача денежных средств из кассы производится только при наличии документов, подтверждающих обоснованность их выдачи. К расходным кассовым ордерам приложены приказы на оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы.

Вывод аудитора: все документы надлежаще оформлены, подшиты в папки и находятся в бухгалтерии предприятия. Нарушений в оформлении не выявлено. Путем арифметических подсчетов были проверены суммы первичных документов, по которым также не было обнаружено ошибок.

Таблица 3 — Результаты аудиторской проверки кассовых операций за декабрь 2008 г.

При поверке правильности корреспонденции счетов отклонений выявлено не было.