Теория основы аудита, учета расчетов по оплате труда

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основные задачи аудита операций по оплате труда:

• — оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• — оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;
• — оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• — проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы:

• 1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
• — Аудит оформления первичных учетных документов.
• — Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.
• — Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.
• — Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению,
• 6. Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
• — Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.
• — Правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица.
• — Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.
• 10. Определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.
• — Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога.
• — Соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству.

Своевременность перечислений подоходного налога и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

• — Правильность исчисления транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений и своевременность их перечисления.
• — Правильность расчета среднего заработка.
• 16. Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для цепей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
• — Правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

• — Приказы (распоряжения) о приеме на работу.
• — Личная карточка.
• — Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу.
• — Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска.
• — Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта).
• — Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
• — Расчетно-платежная ведомость.
• — Расчетная ведомость.
• — Платежная ведомость.

Лицевой счет.

• — Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе: журнал-ордер № 10 и Ведомость № 12, 13; книга учета депонированной заработной платы; разработочные таблицы по распределению заработной платы (форма ПТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4 и РТ-5) — приведении учета по журнально-ордерной форме учета.
• — Ведомости формы № В-3, В-5, В-8 — для организаций, применяющих упрощенную форму учета для субъектов малого предпринимательства.
• — По счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в организациях, использующих в учете вычислительную технику.

Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Федеральную службу занятости РФ. Отчеты, подаваемые в ГНИ по начислению транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, налоговые декларации по удержанию подоходного налога, в случаях, предусмотренных законодательством.

• — Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:
• — заявления от работников на выплату пособий;
• — больничные листы (листы о нетрудоспособности);
• — справки, выдаваемые органами ЗАГСа ;
• — путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;
• — счета от организаций, оказывающих данные услуги;
• — отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.
• 16. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

• — Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.
• — Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 — 17).

Н, а заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По остальным вопросам служебные записки могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.