Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Узбекистан.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

• · составление плана и программы проведения аудита;
• · определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
• · проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
• · выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами — дебиторами и кредиторами — за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т. е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская. Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т. п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами. Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской и дебиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

• · выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т. п.);
• · выбор и анализ клиента. Во внимание принимаются такие факторы как время пребывания на рынке, репутация как дебитора, лояльность по отношению к поставщику и т. п.;
• · контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);
• · выбор момента расчета с конкретным кредитором и дебитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма — воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

При учете дебиторской и кредиторской задолженности важно помнить, что кредиторская задолженность — это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т. е. в оттягивании срока платежа, а дебиторская задолженность — «замороженные» деньги организации, которые при наличии их в обороте могут принести доход, и важно снизить уровень такой задолженности до определенного минимума в отрасли. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета. Следовательно, назначение аудита — это проверка финансовых отчетов с целью:

• · подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• · проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• · контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• · выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основными задачами при аудите дебиторской и кредиторской задолженности являются:

• 1. установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
• 2. проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• 3. установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
• 4. проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
• 5. проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
• 6. проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• — правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
• — организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• — организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• — организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками И подрядчиками.