Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

Содержание налогообложение юридический финансовый уплата Введение Глава I. Теоретические основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях

1.1 Возникновение и развитие налогообложения в Российской Федерации

1.2 Законодательные основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях

1.3 Зарубежная практика налогообложения юридических лиц Глава II. Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

2.1 Общая характеристика деятельности ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

2.2 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

2.3 Анализ системы налогообложения деятельности ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького»

Глава III. Пути совершенствования налогообложения ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

3.1 Основные способы оптимизации налоговых платежей при налоговом планировании

3.2 Оптимизация налога на прибыль ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького»

3.3 Основные направления налогового планирования в ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

Заключение

Список использованной литературы Приложения

Введение

Актуальность дипломной работы заключается в том, что оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства — как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на воспроизводственные цели. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц. Одна из целей организации — выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями. Оптимизация налогообложения — это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации. Оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности. Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемов налоговых платежей:

— выбор соответствующей организационно-правовой формы;

— использование возможностей хозяйственных договоров (комбинирование);

— грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета;

— использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

Объектом исследования в дипломной работе выступают методы, способы и предмет оптимизации налогообложения на ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» .

Предметом исследования являются налоги юридических лиц, в частности ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» .

Цель работы — проанализировать систему налогообложения и выявить мероприятия по оптимизации налогообложения ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» .

Задачи исследования:

— исследовать теоретические и методические вопросы организации налогообложения юридических лиц;

— выявить финансовую и экономическую сущность налогов и выявить конструкцию налогов;

— изучить роль налогообложения в деятельности организации;

— проанализировать практику уплаты налогов в ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» ;

— предложить пути совершенствования налогообложения ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» .

Актуальность выбранной темы проявляется, во-первых, в столкновении интересов государства, с одной стороны, которое стремится собрать достаточное количество налогов, и налогоплательщиков, стремящихся максимально уменьшить налоговое бремя, во-вторых, в том, что термины «планирование» и «оптимизация» законодательно не закреплены. Несмотря на то что налоговое планирование и оптимизация относятся к легальным путям сокращения налоговых платежей, у налоговых органов нередко возникают споры о законности их применения. Иногда налоговое планирование переходит грань допустимого и оборачивается уклонением от уплаты налога. При этом граница между планированием и уклонением всегда определяется целями налогоплательщика.

Методология исследования основана на методах исторического, логического и системного анализа и синтеза теоретического и практического материала, научной абстракции, индукции и дедукции, моделировании, прогнозирования и экспертных оценок.

Теоретическую основу работы составили исследования ведущих ученых и практических работников в области налогообложения Бурцев, Васильева, Воронин, Котова, Лермонтов и др. При подготовке работы использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, инструкции, письма, а также материалы научных конференций. Информационной базой исследования выступают законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения, бухгалтерская и налоговая отчетность отдельных предпринимательства, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях. Методы исследования — статистический анализ налоговых платежей и уровня налоговой нагрузки.

Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, включающих 3 параграфа, 15 таблиц, 3 рисунка и приложения.

Глава I. Теоретические основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях

1.1 Возникновение и развитие налогообложения в Российской Федерации Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе. Они возникают между государством с одной стороны, юридическими и физическими лицами с другой. Потребность в сборе налогов возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого органа, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входила защита интересов самого общества. В условиях жесточайшей борьбы за сохранение одними накопленного материального богатства и власти над другими, выделение в структуре общества этого особого органа являлось объективной необходимостью. Поскольку этот орган не занимался материальным производством, то общество, в интересах которого он и был создан, находило средства и источники для его содержания.

Возникновению налогообложения, как основной формы обеспечения существования общества способствовал целый ряд социально-экономических факторов:

— углубление разделения труда между членами первобытного общества под влиянием развивающихся производительных сил;

— функциональное деление членов первобытного общества на занятых материальным производством, собственников и на тех, кто был занят управлением общины;

— разложение первобытнообщинного строя под воздействием развивающихся внутри общины частнособственнических отношений, разделение общества на богатых и бедных;

— централизация власти, то есть объединение крупных собственников, порою не принадлежащих к одной общине, для защиты собственного материального богатства и для сохранения власти над неимущей частью общества;

— возникновение совершенного отличного от социально справедливого рабовладельческого общества, где господствуют эксплуататорские отношения;

— создание особого органа (государства), который стоял на страже защиты интересов рабовладельческого строя.

Эти факторы свидетельствуют о том, что формирование налогообложения связано с развитием общества и государства, обусловленным сложившимся производственными отношениями. При этом движущей силой этих отношений были доминирующие в обществе экономические интересы.

Анализ факторов, под воздействием которых сложились налоговые отношения, позволяет выделить основные предпосылки возникновения налогообложения, к которым относятся [40, c. 188]:

— расслоение общества на собственников и неимущих под влиянием развития частной собственности и условий для передачи имущества и властных полномочий по наследству;

— централизация власти, продиктованная желанием собственником сохранить собственное материальное богатство и усилить свою власть над неимущей частью населения;

— создание на основе централизации власти первых государственных образований.

Современное состояние налогообложения показывает, что не существует какой — либо одной теории, которая стала бы рецептом для всех государств в деле строительства налоговых систем. Однако практика показывает, что во многих странах применяется в качестве методологии налогообложения вариант взаимопроникновения всех трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложений и монетаризма.

Правительства, используя различные виды налогов, сборов, пошлин, применяют разные методы, налогообложения (равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное). На нынешнем этапе развития налогообложения невозможно отдать предпочтение какому-нибудь одному виду налога, одному методу налогообложения, одной группе объектов обложения, поскольку налоговые системы государств в современном мире не существуют обособленно, они должны учитывать специфику общемировых тенденций развития налогообложения, не забывая также о проблеме двойного налогообложения, отрицательном воздействии предложения налогов и так далее. Государство в этих условиях должно вести обоснованную, взвешенную налоговую политику.

В дореволюционный период (1917) России вопросами теории налогов занимались такие ученые-экономисты, как Н. Тургенев, В. Твердохлебов, И. Озеров, А. Тривус, А. Исаев, А. Соколов, труды которых представляют собой неоценимый вклад в теорию налогов. В основном их исследования были посвящены сущности налогов, их формам, видам, выполняемым ими функциям. Многие их предложения и рекомендации использовались при проведении финансовых реформ и после революции 1917 г.

Однако, при административно-командной системе хотя и использовалось нормативное распределение доходов и имущества субъектов экономических отношений, но, как подтвердила историческая практика, Советское государство не смогло обойтись без налогов. Организации вносили в бюджет государства отчисления от прибыли, с оборота, платежи за производственные фонды, граждане уплачивали подоходный налог, за наем государственного помещения (квартиры), вносили плату в различные сборы и другие.

Начиная с 1991 г. в области налоговых отношений складываются благоприятные условия, способствующие применению в Российской Федерации теоретических разработок и передового практического опыта ведущих стран мира. Предпосылками для их появления стали переход экономики от командно-административной системы к рыночной системе хозяйствования, понятие ряда основополагающих законов по налогам и другие [41, c. 68].

Несмотря на успешные результаты теоретических исследований по налогообложению, на практике остается много проблем, связанных с применением теоретических рекомендаций ученых-экономистов. Правительство РФ сталкивается с такими проблемами, как максимальное использование всех функций налогов; использование косвенного и прямого налогообложения; применения различных форм налогообложения (пропорционального, прогрессивного); сокращение числа объектов налогообложения; переложение налогов и так далее.

В мировой практике существует несколько подходов к определению налога. Это связано с тем, что налог является одновременно и правовой и экономической финансовой категорией. Для юридической науки дефиниция налога имеет значение для единообразного применения действующих норм законодательства и выработки новых норм. Для финансовой науки необходимо понимание экономического, философского смысла такого понятия, как налог. Кроме того, это имеет значение и для определения границ научных исследований, например при расчете совокупной налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект.

По одному из направлений суть налога сводится только к тем денежным средствам, которые поступают в распоряжение правительства и органов власти на местах. По другому направлению налог ограничивается лишь теми платежами, которые направляются в бюджетную систему и непосредственно входят в налоговую систему государства по действующему законодательства [48, c. 45].

По третьему направлению разграничиваются такие понятия, как налог, сбор, пошлина и тому подобное. Так, в налоговом кодексе под налогом «понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических л в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» .

В широком смысле, под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж [50, c. 116].

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода их определений. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для налогоплательщиков обязательными, не относятся к налоговым. Также к налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, то есть их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров [42, c. 181].

В экономическом смысле, налоги представляют собой способ перераспределения собой новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формы производственных отношений [52, c. 152]. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенного с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Таким образом, налоги — основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики. Представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.

Признаками налога являются [12]:

— императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

— смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства, обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

— безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

— легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание с законных операций.

Таким образом, экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Основная функция налога — фискальная состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно — управленческого аппарата, безопасность, реализацию внешней и внутренней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и так далее [10, c. 97].

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения [47, c. 101]. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов — физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства ценами товаров и услуг.

Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразно. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в остальные и низкоразвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.

В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. На наш взгляд, в этом случае правомерно говорить все же о регулирующей функции налогов. В России также традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы [38, c. 169].

Функции налога тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Таким образом, относительное равновесие функций позволяет формировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно.

1.2 Законодательные основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. Налоговая система — это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ). Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в РФ, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ): виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов; права и обязанности участников соответствующих правоотношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Налоговая система РФ основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся [5]:

— принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

— принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ).

— принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. П. 2 ст. 3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

— принцип экономической обоснованности налогообложения. П. 3 ст. 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными.

— принцип единства экономического пространства РФ. В соответствии с п. 4 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

— принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом. Об этом говорится в п. 5 ст. 3 НК РФ.

— принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен п. 6 ст. 3 НК РФ. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

— принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Понятие налога и сбора установлено в ст. 8 НК РФ. В соответствии с данной нормой налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно [13, c. 48]:

— организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

— организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

— налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

— таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней — федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.

Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст. 14 НК РФ) — это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог.

При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются федеральными.

Субъекты РФ заинтересованы в эффективности функционирования региональной налоговой системы в силу различных предпосылок: правовых (необходима четкость нормативного регулирования региональных налогов, сочетающего компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ); организационных (отлаженность нормативной основы «облегчает» механизмы взимания налогов); финансово-экономических (налоги составляют значительный объем доходов субъектов РФ); социальных (хорошо отлаженная налоговая система в идеале должна учитывать экономические возможности населения соответствующие платежи уплатить, налоговые льготы и вычеты в соответствии с интересами налогоплательщиков) и т. д.

Эффективность построения системы региональных налогов и совершенствование механизма организации взимания фискальных платежей на уровне субъектов РФ подразумевают четкое оформление требований функционирования соответствующих налоговых отношений, выражающихся в принципах регионального налогообложения. Речь идет о принципах разного рода: политических, правовых, организационных, социально-экономических принципах, имеющих непосредственное значение для развития налоговых отношений установления, взимания региональных налогов, осуществления налогового контроля на региональном уровне. Причем правовые принципы в данном случае имеют первостепенное значение как требования, заключающие в себе разносторонние предпосылки налогообложения (социальные, финансово-экономические и т. д.). Правовые принципы налогообложения основаны на положениях Конституции РФ: в одних случаях будучи прямо закреплены в ней (ст. 57, 72 и т. д.), в других случаях — будучи предусмотрены в иных нормативных правовых актах, положения которых вытекают из конституционных установлений. Принципы налогообложения являются важной составляющей правового режима налогов субъектов РФ (регионального налогообложения).

При всей теоретической и практической важности формулирования юридических принципов налогообложения применительно именно к региональным налоговым правоотношениям к настоящему периоду в теории налогового права пока еще не выработано однозначного подхода к содержанию указанных принципов. Так, например, из положений законодательства о налогах и сборах (прежде всего это касается Налогового кодекса РФ) не совсем ясно какими требованиями руководствуется законодатель, относя одни налоговые платежи к федеральным, другие — к региональным, третьи — к местным. Выводы специалистов относительно проблемы формулирования критериев разграничения налогов между территориальными уровнями государства носят довольно поверхностный характер. Не всегда ясен и механизм соотношения налогового и бюджетного законодательства в аспекте разграничения налоговых платежей между бюджетами в качестве доходов соответствующих бюджетов: какими правилами руководствуется законодатель в ходе установления нормативов отчислений налогов из одного бюджета в другой.

Формирование оптимальной системы налогообложения посредством должного нормативного регулирования различных ее режимных характеристик позволило бы региональному законодателю равномерно и справедливо распределять налоговое бремя, установить баланс интересов государства и налогоплательщиков, выявить особенности налогово-правовых институтов и системы налогообложения в целом, распространяя их на региональное налогообложение. Это даст возможность определить структурные элементы налоговой системы и ключевые направления государственной экономической, в том числе налоговой, политики.

Рассмотрим основные виды налогов, уплачиваемые юридическими лицами (см. приложение 1). Из данной таблицы видно, что в отношении юридических лиц применяют налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Юридические лица могут избрать общую или упрощенную систему налогообложения. Для начала рассмотрим общую систему налогообложения, или общий налоговый режим, в дальнейшем — ОСН — понятие, существующее для совокупности законов, правил, которыми регламентируются учет и налоги предприятий различных организационных форм (ИП, ООО, ЗАО, ОАО прочих), не находящихся на специальных налоговых режимах (специальных системах налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН, Соглашение о разделе продукции).

При общей системе налогообложения предприятие платит [17, c. 201]:

— налог на добавленную стоимость (НДС) — 18% от всего заявленного дохода (не от полученных денег, а от общей стоимости отгруженного товара по накладным и/или актам на оказанные услуги). То есть, НДС платится, даже если деньги ещё не получены. В частном случае, можно получить освобождение от уплаты НДС, если «за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.» (Ст. 145 НК РФ), но, используя эту возможность, предприятие теряет право выставлять счета-фактуры с НДС покупателям;

— налог на имущество — 2,2% от стоимости имущества;

— уплата страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС — 34% от фонда оплаты труда;

— налог на прибыль — 20% от разницы между доходами и расходами без НДС.

Далее, если предприятие имеет организационную форму ИП, то от оставшейся суммы после выплаты всех необходимых расходов — на аренду, телефон, канцтовары, налоги, так далее, платится 13% НДФЛ, после чего, оставшиеся средства являются собственностью предпринимателя и используются им по личному усмотрению.

Если предприятие имеет организационную форму ООО, то от оставшейся суммы платится налог на прибыль 20%. Для того, чтобы эти деньги передать в личное пользование участнику (учредителю), необходимо не чаще одного раза в квартал принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ 9%.

Предприятие на общей системе налогообложения [6]:

— ведет полный бухгалтерский учет, используя для учета все бухгалтерские счета (используется от 20 до 50) с субсчетами и аналитикой;

— также заполняет налоговые регистры.

По сравнению со спецрежимами, в которых все расходы перечислены, в общей системе налогообложения расходы поименованы не все, то есть в общей системе налогообложения учитываемых расходов больше. При специальных налоговых режимах УСН, ЕСХН и ЕНВД можно вести только два налоговых регистра, не считая зарплатных — налогооблагаемые доходы и налогооблагаемые расходы. Все остальное относится к управленческому учету и не требуется для учёта налогового.

Специальный налоговый режим как институт налогового права представляет собой совокупность налогово-правовых норм, регулирующих особый порядок определения элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для определенной категории субъектов налоговых правоотношений.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, в том числе замену уплаты совокупности определенных налогов единым налогом. Сочетание юридических (правовых) средств, предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения специальных налоговых режимов, направлен, прежде всего, на упрощение налогового учета хозяйствующих субъектов, выражающегося в замене уплаты совокупности определенных налогов и сборов, как правило, составляющих основную налоговую нагрузку, уплатой единого налога. Способы определения налоговой базы единого налога могут быть различны. Одним из способов определения налоговой базы является прямой способ, основанный на определении показателей исходя из данных налогового учета (например, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей). Другой способ — условный — позволяет определить налоговую базу по внешним признакам налогоспособности (например, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Специальные налоговые режимы широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики (прежде всего, следует выделить налоговые), которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов [18, c. 92].

Одновременно с использованием свободных экономических зон и соглашений о разделе продукции налоговые системы зарубежных стран предусматривают также и иные виды специальных налоговых режимов, такие как единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог по упрощенной системе.

В Российской Федерации представлен и используется в той или иной степени практически весь арсенал специальных методов регулирования, известный мировой практике.

Одно из направлений применения специальных режимов налогообложения призвано обеспечить пополнение соответствующих бюджетов за счет поступлений денежных средств от налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, контроль которых произвести затруднительно либо практически невозможно.

При этом основной и наиболее трудной задачей является определение налоговой базы по косвенным признакам, которая как можно ближе соответствовала бы действительной доходности хозяйствующих субъектов. В этой связи ограничение влияния на определение налоговой базы органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации является необходимым. Регулирование налоговой нагрузки на местах необходимо проводить с учетом конкретных особенностей хозяйствования, однако исключительно в рамках, определенных на федеральном уровне, что в наибольшей степени будет соответствовать интересам большинства налогоплательщиков и исключит возможные негативные последствия от злоупотреблений, некомпетентности, лоббирования интересов определенных категорий налогоплательщиков и пр.

Специальные налоговые режимы — это [24, c. 152]:

— ЕНВД (Единый налог на вмененный доход, может сосуществовать с ОСН, УСН, ЕСХН): на этом режиме обязаны находиться предприятия, ведущие розничную торговлю, за исключением торговли в торговых залах свыше 150кв. м., или оказывающие бытовые услуги населению, некоторые другие виды деятельности, т. е., в основном, предприятия, непосредственно работающие с физическими лицами. Ведутся книга доходов и расходов, касса;

— УСН (Упрощенная система налогообложения, не может быть одновременно с ОСН, т. е. либо ОСН, либо УСН): на этом режиме могут быть — по желанию — малые предприятия с оборотами менее 60 млн. рублей в год. Ведутся книга доходов и расходов, касса, банк, ОС, бухучет ведется на сокращенном плане счетов;

— ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог, не может быть одновременно с ОСН, то есть либо ОСН, либо ЕСХН): на этом режиме могут быть — по желанию — предприятия, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ведутся книга доходов и расходов, касса, банк, ОС, бухучет ведется на сокращенном плане счетов.

Общая система налогообложения может сосуществовать одновременно с ЕНВД, если предприятие также ведет деятельность, подпадающую под ЕНВД. В этом случае на предприятии должен вестись раздельный учет затрат (расходов), относящихся к ЕНВД и ОСН. Если затраты невозможно отнести сразу на один из видов деятельности — например, зарплату и налоги на руководителя предприятия и бухгалтерию, — то они делятся пропорционально доходу от различных видов деятельности. Затраты на деятельность, попадающую под ЕНВД, нельзя зачесть в затраты по иным видам деятельности.

Таким образом, формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц — основополагающая задача фискальных органов. Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц. Объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется большая часть средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.

Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Российской Федерации. Государство ведет политику, направленную на снижение налогового бремени. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами, сборы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». Кроме того, для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ вводятся специальные налоговые режимы.

1.3 Зарубежная практика налогообложения юридических лиц В каждой стране налогообложение организаций производится по разным ставкам, так как уровень экономики той или иной страны отличается от других стран. В данном пункте дипломной работы нам бы хотелось поподробнее остановиться на налогообложении юридических лиц в таких странах, как США, Великобритания, Германия, Франция. В частности будут рассмотрены такие налоги, как налог на прибыль организации и НДС.

Налог на прибыль организации. Данный налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов (экономических, политических, демографических, социальных и т. д.).

Налогообложению данным налогов во Франции подлежит прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых данным предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. При расчете чистой прибыли отчетного периода возможно перенесение убытков как на будущие периоды (что является традиционным подходом), так и на предыдущие периоды. Льготы, в основном, применяются через ускоренную амортизацию основных фондов, а также применяется льгота при приросте инвестиций в развитие производства. Стандартная ставка налога составляет 33,33% (33 и 1/3%). Если оборот компании превышает 7 630 000 евро за год, то взимается дополнительный платеж 3,3% с общей суммы налога, которая превышает 763 000 евро.

Сниженные ставки налога составляют: 8% для доходов от прироста капитала; 15% для предприятий малого и среднего бизнеса с суммы прибыли, не превышающей 38 120 евро (с части превышающей этот предел, взимается стандартная ставка налога).

Полный перечень условий для применения ставки 15%:

1) оборот компании не превышает 7 630 000 евро за год; 2) уставный капитал выплачен полностью; 3) не менее 75% уставного капитала находится в руках физических лиц или одного предприятия с годовым оборотом, не превышающем 7 630 000 евро.

В Великобритании налог на прибыль с корпораций является одним из общегосударственных налогов. Он был введен в 1965 г. При определении налогооблагаемой прибыли из валового дохода вычитают помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, все затраты на научно-исследовательские работы [25, c. 86].

Обложению данным налогом присущи пять основных признаков:

— компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех ее прибылей (распределенных и нераспределенных);

— подоходный налог не взимается у источника с дивидендов;

— если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т. е. «авансовый корпорационный налог», исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров;

— резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога. Ставка вычета обычно привязана к основной ставке личного подоходного налога;

— по окончании расчетного периода уплаченный компанией «авансовый корпорационный налог» вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

С 2006 г. существуют два уровня корпоративного налога. Налог в 30% платится компаниями, доход которых превышает 1.5 миллиона фунтов. Для компаний с меньшим доходом уровень налога составляет 19%. Компании, занимающиеся нефтяными разработками, платят дополнительный корпоративный налог в размере 20%.

В США данный налог называется налог на доходы корпораций. Он возник в начале ХХ века и поначалу составлял всего 1%. Ставка налога зависит от дохода организации. Существующие на данный момент ставки представлены в таблице 1.2

Таблица 1.2

Ставки налога на доходы корпораций

Налог на прибыль корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70−80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды.

Налогом на прибыль организаций в Германии облагаются компании различных правовых форм. На уровень обложения прибыли влияет не только величина налоговых ставок, но и правила определения налоговой базы. В частности, методы расчета амортизационных отчислений, оценки запасов, возможности формирования резервных фондов. Налоговыми резидентами являются юридические лица, которые:

— имеют юридический адрес в Германии;

— осуществляют управление компанией из Германии (наличие управляющего офиса подразделения в стране). Плательщики-резиденты облагаются налогом по всем своим доходам, нерезиденты — из источников в Германии.

Из подлежащей обложению прибыли разрешено вычитать пожертвования на общественно полезные, научные и государственно-политические цели, представительские расходы, величина которых строго регламентируется, и некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера. Ставка налога на нераспределенную и распределенную прибыль с 2001 г. составляет 25%. До этого периода налоговой системе было характерно двойное налогообложение: нераспределенная прибыль — 40%, распределенная — 30%.

Рассмотрим налог на добавленную стоимость. Данный налог был введен в 1954 году во Франции. НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений Франции. Он взимается методом частичных платежей. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, включая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.

Основная ставка налога равна 19,6%. Пониженные ставки применяются к продовольственным товарам, продукции сельского хозяйства и книжной продукции (5,5%), а также для некоторых периодических печатных изданий и лекарств (2,1%).

От НДС освобождаются: государственные учреждения, деятельность которых направлена на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций; сельскохозяйственное производство; некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.

В Германии налогом на добавленную стоимость облагается вся система общественного и частного потребления. На всех этапах пути, проходимого продуктом, налог взимается лишь со стоимости, добавленной на данной стадии переработки. Это достигается за счет того, что НДС, уплаченный при приобретении товаров и услуг, вычитается из суммы налога, включенного в цену при продаже готовой продукции.

Налогом не облагаются медицинские услуги и квартплата, а также услуги частных школ, театров, музеев, благотворительных союзов и т. п. От налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по экспорту на основе принципа страны назначения (потребления), по которому налог получает страна назначения в соответствии со своим законодательством. Основная (стандартная) ставка налога составляет 19%. Льготная ставка 7% распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта. В ряде случаев предусмотрен особый порядок обложения.

В США данный налог отсутствует. Его место занимает налог с продаж. Величина налоговых ставок существенно варьируется в зависимости от штата. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных — ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 4, наиболее высокая — в Калифорнии — 7,25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8,25%.

В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказанных населению услуг. Объектами обложения таким налогом являются бензин, табачные изделия, алкогольные напитки.

Базой обложения налога на добавленную стоимость в Великобритании выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).

В Англии действует 3 ставки НДС: 0% для определенных продуктов питания, книг, периодических печатных изданий и других товаров и услуг; 5% для реализации топлива, электроэнергии, гигиенических товаров и др.; 20% для всех остальных товаров. Не облагаются данным налогом следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Таким образом, в данной работе продемонстрировано налогообложение юридических лиц в США, Германии, Франции, Великобритании. Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что налоги с предприятий в России и данных странах отличаются очень сильно.

Глава II. Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

2.1 Общая характеристика деятельности ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» представляет собой открытое акционерное общество, является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Юридический адрес: Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Зеленодольск, 424 526, ул. Заводская, д. 5. Дата государственной регистрации предприятия 16 мая 2003 г., основной регистрационный номер 1 031 644 204 514. Зарегистрировано Межрайонной ИФНС РФ № 8 по РТ. Уставной капитал предприятия составляет 2 200 614 000 рублей. Номинал одной акции — 78 рублей; всего акций — 28 213 000 штук.