Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно — пассивный); «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств и остаточная стоимость выбываемого объекта, расходы по демонтажу, упаковке (при безвозмездной передаче), а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

Учет поступления основных средств.

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 07 «Оборудование к установке».

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных монтажных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируются на счете вспомогательного подразделения и включаются в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал. Общее правило оценки таких основных средств приведено в п. 9 ПБУ 6/01 — по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.

Это требование запрещает искусственно завышать оценку основных средств. В противном случае учредители могли бы завысить оценку имущества, и при последующей его амортизации создать «псевдорасходы» и тем самым скрыть прибыль. Наоборот, учредители имеют возможность занизить первоначальную оценку, что уменьшит амортизационные начисления и тем самым увеличит прибыль.

Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется следующей проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставнй (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Первоначальная стоимость таких основных средств складывается из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.

В дальнейшем после ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами отчетного периода (Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов» позволяет безвозмездно полученный доход растянуть на весь срок эксплуатации объекта, т. е. если вам подарили пальто и вы его будете носить 5 лет, то рыночная стоимость в момент получения подарка не признается доходом того периода, когда вам вручили пальто, т.к. это не разовый подарок, а поскольку он будет приносить пользу (выгоду) в течение пяти лет, постольку и стоимость пальто надо разделить на 5 лет. И каждый последующий год 1/5 подарка будет относиться на доходы текущего отчетного периода.