Учет выбытия основных средств в ПО «Воскресенское районное потребительское общество»

Основные средства выбывают с ПО «Воскресенское районное потребительское общество» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

В ПО «Воскресенское районное потребительское общество» безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у ПО «Воскресенское районное потребительское общество», будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В ПО «Воскресенское районное потребительское общество», также появляются расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, в ПО «Воскресенское районное потребительское общество», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В ПО «Воскресенское районное потребительское общество» бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 6.

Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса Таблица 7.6.

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами в ПО «Воскресенское районное потребительское общество», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если ПО «Воскресенское районное потребительское общество», решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

С баланса ПО «Воскресенское районное потребительское общество», могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

• — если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;
• — морально устарели;
• — в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» представлены в таблице 7.7.

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств Таблица 7.7.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, — руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя ПО «Воскресенское районное потребительское общество»).

Функции постоянно действующей комиссии:

• — непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
• — выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);
• — выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;
• — определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;
• — контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;
• — составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

Если в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконст…

Из данных, приведенных в таблице видно, что активная часть основных фондов в 2006 г. составляет лишь 25,9% от общей стоимости.

В 2006 году поступило основных фондов на сумму 27 790 тыс. руб. относящихся к группе «Здания и сооружения», выбыло на сумму 76 670 тыс. руб., что привело к изменению удельного веса на 1,37%.

По статье «Машины и оборудование» произошли некоторые изменения. Поступило на сумму 9281 тыс. руб., а выбыло на сумму 254 тыс. руб., в связи с этим удельный вес уменьшился на 1,28%.

По статье «Производственный и хозяйственный инвентарь» никаких поступлений не было, но выбыло на сумму 39 тыс. руб., что составляет 3,87% удельного веса. В результате этого удельный вес уменьшился на 0,14%.

Удельный вес по группе «Транспортные средства» изменился на 2,06%, так как за этот период был введен в эксплуатацию автопогрузчик стоимостью 662 тыс. руб., а выбытие составило 271 тыс. руб. или 26,91% от общей стоимости выбытия основных фондов. Это снижение стоимости основных средств обусловлено списанием изношенного грузового транспорта.

По статье «Другие виды основных средств» выбыло на сумму 72 тыс. руб., что привело к увеличению удельного веса на 2,62%.

В ПО «Воскресенское районное потребительское общество» по данным таблицы 9 (приложение 14−15) показывают, что за 2005 г. величина основных фондов предприятия увеличилась на 5069 тыс. руб., или на 6,54%.

Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2006 г. (таблица 10) (приложение 16−17) свидетельствуют о увеличении величины основных фондов на 42 673 тыс. руб. или на 52,43% ([1−124 068/81395]*100. Произошло так же увеличение по статье «машины и оборудование» на 9027 тыс. руб., что привело к снижению удельного веса на 1,28%. По статье «Здания» удельный вес снизился на 0,31% в результате увеличения на сумму 24 428 тыс. руб. По статье «Транспортные средства» произошли не большие изменения, увеличилась сумма на 391 тыс. руб., а удельный вес снизился на 2,06%. Производственный и хозяйственный инвентарь сократился на 39 тыс. руб., что составляет 0,14% от общей суммы удельного веса. Земельные участки и объекты природопользования увеличились на 286 тыс. руб., в результате этого уменьшился удельный вес на 0,51%.

Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой «Здания», удельный вес которой стал составлять более 50%. Для характеристики движения основных средств рассчитывают коэффициент роста. R роста = наличие на конец года/ наличие на начало года.

Проанализируем движение основных средств в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» на основании приложения к бухгалтерскому балансу за 2005;2006 гг (приложение 6−7). используя данные таблицы 7.8.

Движение основных производственных средств за 2005;2006гг. в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» (приложение.

Таблица 7.8.

Из таблицы видно, что в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» идет увеличение объёма основных средств, стоимость на конец 2006 г. выше стоимости на начало 2005 г на 47 742 тыс. рублей. Данное увеличение в основном произошло за счет поступления нового оборудования, строительства новых зданий.

Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости машин и оборудования к среднесписочной численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска продукции.

Для анализа используем также финансовые показатели отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2005 г. (Приложение 5) и отчета о прибылях и убытках за 2006 г. (Приложение 5), сведения о среднегодовой численности рабочих в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» за исследуемый период. Заполним таблицу 12.

Анализ фондовооруженности на основе данных в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» за 2005;2006 гг.

Таблица 7.9.

Согласно полученным расчетным данным (таблица 12) в 2006 г. был увеличен объем выпуска продукции на 70 431 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. По производственному оборудованию — машины и оборудование — на 861,99%. Темпы роста фондовооруженности в 2006 г. составили 116,40%, что превышает значение показателя вооруженность труда — 116,86%, так и показателя техническая производительности труда — 114,09%, по сравнению с 2005 г.

Такие показатели как фондовооруженность и техническая вооруженность выросли за счет увеличения численности рабочих на 130 человек. Можно говорить о том, что в 2006 году наблюдается увеличение всех основных показателей, основной объяснимой причиной этого является то, что ПО «Воскресенское районное потребительское общество» не перестает развиваться с каждым годом, открывается все больше магазинов, кафе и рынков.