Учет наличных и безналичных денежных средств
Аккредитив — это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть… Читать ещё >
Учет наличных и безналичных денежных средств (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России (Протокол от 19 декабря 1997 г. N 47), Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (с изменениями и дополнениями).
Порядок ведения кассовых операций предусматривает:
- * наличие кассы и ведение кассовой книги;
- * хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
- * расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке;
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке на оплату труда работников, выплату пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения их в банке.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов производится с обязательным применением контрольно — кассовых машин.
Кассовые операции оформляются с использованием следующих унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Роскомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (с изменениями и дополнениями) и согласованных с Минфином России:
- * приходный кассовый ордер — форма № КО-1;
- * расходный кассовый ордер — форма № КО-2;
- * журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов — форма № КО-3;
- * кассовая книга — форма № КО-4;
- * книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств — форма № КО-5.
Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира по чеку, выписанному на его имя. Факт получения денежных средств регистрируется при оформлении приходного ордера за подписью главного бухгалтера и кассира.
Кроме того, при поступлении в кассу денежных средств в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг за наличный расчет лицу, внесшему деньги в кассу, выдается чек ККТ. Наличные деньги из кассы предприятия выдаются по расходным кассовым ордерам.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходном кассовом ордере необязательна.
По истечении установленного срока выдачи средств на оплату труда кассир должен:
- * в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
- * составить реестр депонированных сумм;
- * в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
- * записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №…».
Депонированные суммы сдаются в банк, на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Ведение кассовой книги в электронном виде регулируется п. 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.
При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители. По окончании отчетного периода бухгалтерские регистры, сформированные с применением средств вычислительной техники, должны распечатываться на бумажных носителях и храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход — по кредиту. При необходимости на счете 50 организация может открыть специальные субсчета для учета:
- * наличных денежных средств в кассе организации в том числе для учета наличия и движения российской валюты, -50−1;
- * для каждой используемой иностранной валюты, — 50−2;
- * денежных документов — 50−3.
Таблица 1. Примеры учета кассовых операций.
Содержание хозяйственной операции. | Основание Первичный Документ. | Отражено в учете. | |
Дт счета. | Кт счета. | ||
Поступила выручка от продаж. | Приходный ордер | 62−1. | |
Поступил аванс согласно договору. | Приходный ордер | 62−2. | |
Поступили наличные деньги из банка. | Приходный ордер | ||
Выявлены излишки денежных средств при инвентаризации кассы. | Приходный ордер | 91−1. | |
Выплачена заработная плата, премии. | Расходный ордер | ||
Выдача наличных денег под отчет. | Расходный ордер |
Безналичная форма расчетов между юридическими лицами является наиболее удобной и цивилизованной. С точки зрения государственных органов безналичные расчеты гораздо легче контролировать, чем наличные. Приходится учитывать, что одним из элементов наиболее распространенных в последние годы в России схем ухода от налоговых платежей и сборов являются расчеты наличными денежными средствами.
Установление безналичной формы расчетов в качестве основной для юридических лиц отражено в современном российском гражданском праве. Согласно п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.
Широкому приме-нению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.
Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:
- — в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;
- — участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;
- — перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов в пользу другого, производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций.
Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов.
Расчетный счет — счет открываемый банками клиентам — юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс: предприятиям, организациям, учреждениям фирмам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. На этом счете фиксируются, учитываются денежные поступления, расходы, взаимные расчеты с контрагентами.
Предприятие периодически получают из банка выписки из расчетного счета и в качестве приложения к ним документы, на основании которых иду зачисления или списания денежных средств. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 16), которые и отражают характер перемещения денежных средств.
Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П (в ред. от 17.12.2004 г.). При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка — это банковский документ; цифра, стоящая в дебете, означает списание банком с расчетного счета фирмы, а стоящая в кредите — зачисление на расчетный счет (Табл.№ 2).
Таблица 2. Условные коды денежных операций с расчетного счета.
Код. | По дебету расчетного счета. | По кредиту расчетного счета. |
Списано согласно платежному поручению. | Зачислено по платежному поручению. | |
Оплачено согласно платежному требованию. | Зачислено по платежному требованию. | |
Оплачен наличными денежный чек. | ||
Поступило наличными по объявлению на взнос наличными. | ||
Оплачено согласно требованию-поручению. | Зачислено по требованию-поручению. | |
Оплачено согласно инкассовому поручению. | Зачислено по инкассовому поручению. | |
Оплачено согласно расчетному чеку. | Поступило по расчетному чеку. | |
Открытие аккредитива. | Зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива. | |
Списано согласно мемориальному (расходному кассовому) ордеру. | Зачислено по мемориальному (приходному кассовому) ордеру. | |
Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше. | ||
Документы по выдаче кредита, кроме поименованных выше. | Документы по зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше. | |
Зачислено на основании авизо. | ||
Расчеты с применением банковских карт. | ||
Списано по платежному ордеру. | Зачислено по платежному ордеру. |
В таблице ряд операций не относится к взаимодействию банков с коммерческими организациями. Кроме того, в нее не внесена правка в связи с отменой расчетов платежными требованиями-поручениями. К сожалению, многие современные банки вообще отказались от простановки кодов операций в своих выписках.
В настоящее время в России для безналичных расчетов используется шесть следующих основных способов:
- — платежными поручениями;
- — платежными требованиями;
- — инкассовыми поручениями;
- — аккредитивами;
- — чеками;
- — при помощи векселей;
Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (в ред. от 11.06.2004 г.), и заключаются в следующем.
Расчетные документы действительны в течение 10 дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключения составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета.
Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по этой операции не уплачивается.
Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели — платежные требования или инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка. Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):
- — в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;
- — во вторую очередь по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;
- — в третью очередь платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда, персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;
- — в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности;
- — в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- — в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т. п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные «и др.
К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т. п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами «.
Товарные операции осуществляют с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежными требованиями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, в порядке плановых платежей, с использованием векселей, основанных на зачете взаимных платежей.
В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).
Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте.
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:
- а) расчеты платежными поручениями;
- б) расчеты по инкассо;
- в) расчеты по аккредитиву;
- г) расчеты чеками.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых органи-зациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки — корреспонденты.
Платежные требования используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногородних расчетах. Платежное требование представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное требование передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно — материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков.
Аккредитив — это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.
Следующая форма расчётов — это расчёты чеками, в последние годы используется при одногородних расчётах. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет. Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках «, субсчет 2 «Чековые книжки «, с кредита счетов 51 «Расчетный счет «, 66 «Краткосрочные кредиты и займы «и других подобных счетов.
Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.
Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.
Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные поручения — требования), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5, 10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней.
Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями и по согласованию с учреждениями банка.