Организация бухгалтерского, налогового учета при упрощенной системе налогообложения

В связи с применением упрощенную систему налогообложения, организации освобождены от ведения бухгалтерского учета. То есть разрабатывать рабочий план счетов, отражать все операции методом двойной записи вовсе не обязательно. Учитываются все расходы и доходы в специальном регистре — книге учета доходов и расходов.

Порядок определения доходов.

Организации определяют доходы в соответствии со статьями 249 и 250 НКРФ. В соответствии с вышеназванными статьями все доходы организаций подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Под доходами от реализации понимается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы являются внереализационными. Доходы определяются в денежной форме в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день получения доходов [3,С.70].

Доходы, выраженные в условных денежных единицах, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, учитываются в составе доходов от реализации в полном объеме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Порядок определения рыночных цен регулируется статьей 40 НК РФ.

Порядок определения расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу включаются:

• — расходы на приобретение основных средств;
• — расходы на приобретение нематериальных активов;
• — расходы на ремонт основных средств, находящихся в собственности или полученных в аренду или лизинг;
• — арендные и лизинговые платежи;
• — материальные расходы;
• — расходы на оплату труда;
• — расходы на обязательное страхование работников и имущества;
• — проценты за кредиты и займы, а также расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
• — расходы на обеспечение пожарной безопасности;
• — расходы по охране имущества;
• — расходы на содержание служебного транспорта, а также личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ;
• — расходы на командировки;
• — расходы на совершение нотариальных действий в пределах та рифов, утвержденных в установленном порядке;
• — расходы на аудиторские услуги и публикацию бухгалтерской отчетности;
• — расходы на канцтовары;
• — расходы на почтовые услуги и услуги связи, расходы на приобретение программ для ЭВМ и их поддержку;
• — расходы на рекламу;
• — расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Порядок определения расходов на приобретение основных средств.

Налоговый учет. Для грамотного определения расходов на приобретение основных средств необходимо выяснить три важных понятия: во-первых, что понимается под основными средствами, во-вторых, каков порядок определения их первоначальной стоимости и, наконец, каков порядок их списания на расходы.

В главе 26.2 понятия основных средств не дается, их определение мы можем найти только в главе 25 «Налог на прибыль организаций» [3, С.70].

Однако в вышеназванной статье прямо указывается, что данное определение действует только в рамках настоящей главы. Следовательно, для целей упрощенной системы должно использоваться определение, закрепленное в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [15, С.71].

Порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств вызывает, множество вопросов в практике применения упрощенной системы налогообложения. Дело в том, что в главе 26.2 данный порядок прямо не прописан, и не указано в соответствии с какими требованиями необходимо определять первоначальную стоимость основных средств. В результате возникают сомнения, можно ли ее формировать на основании положений ПБУ 6/01 или же необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. По тексту главы 26.2 мы можем встретить только две ссылки на главу 25 в отношении объектов основных средств. Первая ссылка: в случае продажи основного средства налоговая база за весь период его использования должна быть пересчитана с учетом положений главы 25 НК РФ, если:

• — прошло менее трех лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования не более 15 лет;
• — прошло менее 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет. Вторая ссылка: первоначальная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, признается равной остаточной стоимости, рассчитанной исходя из требований главы 25 НК РФ.

Все это позволяет предположить, что налоговые инспектора при определении первоначальной стоимости основных средств будут руководствоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Первоначальную стоимость основного средства можно определить как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, которые учитываются в составе расходов. При этом суммы акцизов и других налогов включаются в первоначальную стоимость объекта. В главе 26.2 не предусмотрен перечень не амортизируемого имущества, поэтому налогооблагаемая база уменьшается на расходы по приобретению любых основных средств, используемых в коммерческой деятельности налогоплательщика. Порядок списания расходов на приобретение основных средств зависит от того, были ли данные средства приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения или же после него. В случае если основные средства были приобретены после перехода на упрощенную систему, все расходы на их приобретение списываются в момент ввода в эксплуатацию. Если же основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему, тогда порядок их списания будет зависеть от срока полезного использования данных объектов. Объекты основных средств, срок полезного использования которых не превышает трех лет, списываются на расходы в течение первого года применения упрощенной системы. Если срок полезного использования объектов составляет от трех до 15 лет включительно, то списание их стоимости происходит в течение трех лет в сумме 50%, 30% и 20% стоимости соответственно. Наконец, если срок полезного использования превышает 15 лет, тогда стоимость объекта относится на расходы в течение 10 лет равными долями.

Сроки полезного использования объектов определяются на основании Классификации основных средств. Если основное средство не указано в настоящей Классификации, тогда срок его полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя.

Организации, применяющие в 2002 г. упрощенную систему налогообложения, не вправе относить на расходы стоимость основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2003 г.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится в ЗАО «Ульяновскобувьторг» линейным способом амортизационных начислений. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В таблице 8 приведена корреспонденция счетов по основным средства.

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету основных средств.

Порядок определения расходов на приобретение нематериальных активов. При определении расходов на приобретение нематериальных активов у налогоплательщика возникнет ряд сложных вопросов. В первую очередь необходимо разобраться в том, что понимать под нематериальными активами. В главе 26.2 определения им не дано, отсутствуют также ссылки на нормы НК РФ или другие акты законодательства, где было бы дано определение нематериальных активов. Понятие нематериальных активов используется только для целей главы 25, т. е. не может распространяться на главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Понятия и термины любых отраслей законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях. То есть мы попадаем в ситуацию аналогичную с основными средствами: у нас есть определение в соответствии с бухгалтерским законодательством, указанное в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», и есть определение в соответствии с главой 25, которое по идее не должно применяться в рамках главы 26.2. Поэтому, в своей деятельности хозяйствующим субъектам, применяющим упрощенную систему, необходимо руководствоваться нормами ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Проблема заключается в том, что состав нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 и главой 25 НК РФ различен. Это имеет значение по следующей причине. Перечень расходов, уменьшающих доходы, закрыт. Следовательно, никакие расходы, кроме указанных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, не будут приниматься к уменьшению налогооблагаемой базы. Перечень услуг, указанных в данном пункте, весьма ограничен, например, в него не вошли консультационные и информационные услуги. Отнести эти расходы в уменьшение налогооблагаемой базы возможно только в том случае, если их можно будет признать расходами на приобретение нематериальных активов, и они будут включены в их первоначальную стоимость.

Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо соблюдение отсутствия физической структуры, возможность выделения, отделения от другого имущества налогоплательщика, использование в производстве продукции оказании услуг (работ), либо для управленческих нужд, использование в течение срока, превышающего 12 месяцев, способность приносить экономические выгоды, отсутствие намерений у налогоплательщика в последующей перепродаже данного имущества, наличие документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности [19, С.71].

В связи с тем, что порядок определения расходов на приобретение нематериальных активов в главе 26.2 вообще не определен, возникает вопрос, когда они должны относиться в уменьшение налогооблагаемой базы: в момент оплаты или в момент времени, указанный в документах, подтверждающих их наличие. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты [3, С.70]. В первой части Налогового кодекса Российской Федерации порядок оплаты не определен. Таким образом, опять складывается ситуация, когда законодатель не уточнил все необходимые моменты для правильного исчисления налога.

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов.

Расходы на ремонт и арендные (лизинговые) платежи. Главой 26.2 не предусмотрено каких-либо ограничений по отнесению затрат на ремонт основных средств и арендных (лизинговых) платежей в уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу. Следовательно, они принимаются в полном объеме в момент их оплаты.

Порядок определения материальных расходов. Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы. К материальным расходам относятся затраты:

• — на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, услуг);
• — на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки продукции (товаров);
• — на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и др.);
• — на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, и другого имущества, не являющегося основными средствами или нематериальными активами;
• — на приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий, используемых в дальнейшем производственном процессе;
• — на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• — на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
• — затраты связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты. В соответствии с условиями договора (контракта) в цену товарно-материальных ценностей может быть включена стоимость возвратной тары, в которой они поставляются. Так как расходы определяются по моменту оплаты, то стоимость тары исключается из общей суммы расходов в момент возврата тары либо реализации ее на сторону.

Также сумма материальных расходов уменьшается на стоимость реализуемых, на сторону возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образующиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие свои первоначальные качества и в силу этого используемые с повышенными расходами или неиспользуемые вовсе.

Сумма материальных расходов принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только после передачи в производство. Однако ссылок на данную статью в главе 26.2 нет. Как нет ссылок и на то, что расходы определяются кассовым методом, это прописано только для доходов в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Кроме того, данный порядок, противоречит пункту 2 статьи 346.17, где указано, что расходы признаются в момент оплаты затрат.

Порядок определения расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда определяются с учетом требований статьи 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда относятся любые выплаты работникам, обусловленные положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), индивидуальным и коллективным трудовыми договорами, а также нормами законодательства Российской Федерации.

Все выплаты должны быть оговорены в трудовом контракте или же предусмотрены коллективным трудовым договором или законами.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты единого социального налога, они не уплачивают взносов в Фонд социального страхования. Тем не менее, оплата больничных листов и ряда других выплат должна осуществляться за счет средств ФСС вводящего упрощенную систему. Согласно данной статье, 5% единого налога перечисляется в ФСС. Однако налогоплательщикам не предоставлено право уменьшать сумму налога, причитающуюся к уплате в ФСС (то есть эти 5%), на величину пособий, выплаченных работодателем за счет средств Фонда. Поэтому суммы пособий, перечисляются налогоплательщику непосредственно со счетов ФСС. Кроме того, несмотря на освобождение от единого социального налога, глава 26.2 не освобождает от подачи Ведомостей расчета по средствам Фонда социального страхования. Именно на основании этих ведомостей ФСС и будет возмещать понесенные расходы. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Объект обложения страховыми взносами и база их начисления определяются в соответствии с требованиями главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ [8,С.70].

Здесь следует отметить, что льготы по уплате ЕСН не распространяются на страховые взносы на пенсионное обеспечение. То есть страховые взносы начисляются всеми без исключения организациями с выплат всем работникам, включая инвалидов I, II и III группы [5,С.70].

Порядок начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. А также правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Данные расходы принимаются к уменьшению в фактически оплаченном размере.

Порядок учета сумм налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 26.2 относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. В отношении порядка отражения данных сумм следует обратить внимание на следующий момент. Для того чтобы получить право отнести данные затраты к расходам, необходимо наличие входящих счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства [3, С.70]. Статьей 169 НК РФ предусмотрен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, а также порядок ее подписи должностными лицами организации. Счет-фактура, полученная от продавца, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• — порядковый номер;
• — дату выписки;
• — наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
• — наименование, адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• — наименование отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), единица измерения (если ее вообще возможно указать).

В главе 26.2 НК РФ не делается никаких исключений для принятия сумм налога на добавленную стоимость в качестве расходов. Следовательно, к расходам должны относиться суммы налога по любым операциям, в том числе не уменьшающим налогооблагаемую базу.

Кроме того, все суммы налога относятся на расходы и не включаются в первоначальную стоимость имущества, работ или. Суммы налога относятся в уменьшение налогооблагаемой базы единого налога по мере их оплаты.

Порядок учета процентов за предоставление в пользование денежных средств. Для того чтобы грамотно отнести проценты за пользование денежными средствами, необходимо определить два аспекта. Во-первых, проценты по долговым обязательствам, какого вида могут уменьшать налогооблагаемую базу. Во-вторых, каков порядок отнесения процентов в уменьшение налогооблагаемой базы. В отношении первого вопроса сделаны ссылки только на кредиты займы. В связи с этим, для целей уменьшения налогооблагаемой базы налоговыми органами будут приниматься только проценты, уплаченные по кредитам и займам, и не будут приниматься во внимание проценты, уплаченные по другим долговым обязательствам (например, по векселям).

В отношении второго вопроса сложилась очень интересная ситуация. Данные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по единому налогу в соответствии с требованиями статей 254, 255, 263 и 264 [3, С.70].

Однако порядок отнесения процентов по кредитам и займам регулируется в 25 главе статьями 265 и 269. Следовательно, организации вправе уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на всю сумму уплаченных процентов без ограничений по размерам. Единственное условие — уплаченные проценты должны быть начислены за отчетный (налоговый) период либо прошедший налоговый период. Проценты, уплаченные вперед, принимаются к уменьшению в том периоде, за который они уплачены.

Порядок учета расходов по совершению нотариальных действий. Услуги государственных и частных нотариусов по нотариальному заверению документов уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу в пределах тарифов, установленных в законодательном порядке. За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы, нотариус взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины [20, С.71]. При определении размера государственной пошлины следует учитывать, что применяемый для ее исчисления минимальный размер оплаты труда равен в настоящее время 100 рублей [9, С.70].

Порядок учета расходов на все виды связи. В соответствии с главой 26.2 к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по единому налогу, относится оплата почтовых, телеграфных, телефонных и других подобных услуг, а также оплата услуг связи. В этой связи возникает вопрос, можно ли относить в уменьшение налогооблагаемой базы расходы на Internet. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029−2001, вводимым в действие с 1 января 2003 г., предоставление услуг по обеспечению доступа в сеть Internet относится к виду деятельности с кодом 64.20.12 «Деятельность в области документальной электросвязи». Данный код относится к классу видов экономической деятельности с кодом 64 «Связь». Таким образом, данный вид расходов является услугами связи, которые в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по единому налогу.

Аналогичный вопрос возникает в отношении оплаты курьерских услуг. В соответствии с вышеуказанным ОКВЭД ОК 029−2001 к классу видов экономической деятельности «Связь» (код 64) относятся также курьерская деятельность, осуществляемая не национальной почтой (группа видов экономической деятельности 64.12). В соответствии с вышеуказанным кодом к курьерской деятельности относится прием, перевозка, доставка и вручение отправлений. Курьерские услуги могут быть отнесены к расходам на оплату услуг связи, если они предоставляются организацией, зарегистрированными с курьерским видом деятельности. Для подтверждения данного факта желательно получить от оказывающей услуги организации копию справки о присвоении статистических кодов, в которых должен быть указан код ОКВЭД 64.12 или вместо кода ОКВЭД может быть указан код ОКОНХ 52 200 или же код ОКДI 6 420 000.

В отношении расходов на услуги междугородней, международной или сотовой связи необходимо отметить, что для принятия данных услуг в качестве расходов необходимо подтвердить экономическую обоснованность данных расходов [24,С.73]. В соответствии с вышеуказанным письмом для обоснованного отнесения расходов на телефонную связь необходимо документальное подтверждение коммерческого характера разговора. Для этого необходимо получить от оператора, предоставляющего услуги связи, расшифровку, в которой должны быть указаны номера вызываемых абонентов. Это могут быть договора с контрагентами, печатные издания с рекламными объявлениями, в которых указаны телефоны возможных контрагентов, разнообразная деловая переписка, а также любые другие документы. В вышеуказанном письме МНС РФ подчеркивается, что требования налоговых органов о предоставлении отчетов о содержании проведенных телефонных переговоров являются неправомерными.

Порядок учета расходов на содержание служебного и личного транспорта. Организации и индивидуальные предприниматели уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму фактически произведенных расходов на содержание служебного транспорта. К данному виду относятся расходы по оплате топлива, приобретению запасных частей, ремонту, техническому обслуживанию автомобилей, а также любые иные расходы, непосредственно связанные с содержанием служебного транспорта. Содержание служебных автомашин должно оформляться первичными документами по учету работ в автомобильном транспорте [13, С.70] .

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов уменьшают налогооблагаемую базу только в пределах норм [10, С.70]. При применении данных норм следует обратить особое внимание на тот факт, что они применяются только для исчисления единого налога. Что касается налога на доходы физических лиц, а также взносов на пенсионное обеспечение, то расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов не подлежат обложению данными налогами в пределах норм [21, С.71]. Для принятия затрат на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, необходимо: во-первых, копии документов, подтверждающих наличие у сотрудника в собственности легкового автомобиля или мотоцикла, во-вторых, необходимо подтвердить разъездной характер работы сотрудника. Разъездной характер работы сотрудников может подтверждаться положениями трудового договора или должностными инструкциями, принятыми в организации.

Порядок учета командировочных расходов. Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставлено право уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на величину понесенных командировочных расходов [11, С.70].

Согласно инструкции, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, также не считаются командировками. Например, не признается командировкой выполнение обязанностей водителя по перевозу грузов из одного города в другой. Направление работника в командировку оформляется командировочным удостоверением (форма Т-10). Зачастую налоговые органы при проведении выездных документальных проверок требуют у налогоплательщиков наличия приказов о направлении в командировку. Однако в соответствии с абзацем вторым пункта 2 вышеназванной инструкции приказ о направлении работника в командировку издается только по усмотрению руководителя организации (индивидуального предпринимателя). В случае оформления приказ должен быть составлен по форме Т-9 или Т-9а, утвержденной вышеуказанным постановлением Госкомстата. Если работник направляется в командировку и возвращается из нее в тот же день, командировочное удостоверение может не выписываться. Для подтверждения факта направления в командировку в этом случае наличие приказа обязательно. Также в этом случае необходимы документы, подтверждающие выезд сотрудника в место командировки и обратно. На дату прибытия и убытия из места командирования сотрудник обязан получить соответствующие отметки в командировочном удостоверении. Данные отметки можно проставить на вокзале прибытия, либо на фирме, в которую направляется командированный. По прибытии обратно на место работы сотрудник должен поставить отметку о прибытии в организации или у индивидуального предпринимателя.

В случае направления сотрудника в заграничную командировку наличие приказа является обязательным. При этом командировочное удостоверение не выписывается. Факт пребывания сотрудника в месте командирования подтверждается копией загранпаспорта сотрудника с отметками о пересечении границы. Большинство расходов на командировки уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу в полном объеме.

Командировочные расходы признаются на дату представления подотчетным лицом авансового отчета, но не ранее даты выплаты подотчетных сумм.

Особенности учета аудиторских услуг. В отношении аудиторских услуг хотелось бы отметить следующее. Все услуги аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (индивидуальных предпринимателей, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью) состоят из непосредственно аудита и сопутствующих аудиту услуг. Понятие — аудиторские услуги в законе отсутствует. Не дано оно и в Налоговом кодексе Российской Федерации. То есть опять на лицо недоработка законодателей. Разумеется, можно сослаться на пункт 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неясности трактуются в пользу налогоплательщика. В данном случае мы можем говорить о том, что под аудиторскими услугами понимаются услуги, оказываемые аудиторскими организациями или индивидуальными предпринимателями. В этом случае в состав аудиторских, войдут услуги по проведению непосредственно аудита, а также сопутствующие услуги. Однако в этом случае налогоплательщик должен быть готов к обоснованию своей точки зрения перед налоговыми органами. Разумеется, возникающее противоречие решается не в пользу налогоплательщика, то есть, под аудиторскими услугами понимаются услуги, связанные только с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности. Таким образом, сопутствующие аудиту услуги на взгляд МНС к аудиторским не относятся. Крайне маловероятно, что в случае с упрощенной системой налогообложения МНС изменит свою точку зрения.