Ревизия правильности формирования финансовых результатов

На первоначальном этапе ревизии формирования финансовых результатов ревизором была осуществлена проверка соответствия подходов формирования и использования финансовых результатов на предприятии ООО «СтанкоПром» указанных в учетной политики, нормативным документам РФ. Таким как ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 21/2008, а так же ФЗ «О бухгалтерском учете». Ревизором не было выявлено серьезных противоречий учетной политики нормативным документам РФ.

Ревизор, прежде всего, выяснил, как в учетной политике предприятия (Приложение Б) предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод). На ООО «СтанкоПром» учет выручки от реализации продукции осуществляется методом начисления.

Проведена выборочная проверка оформления документов по реализации услуг. При ревизии на предприятии проверялись документы по оказанию услуг на наличие обязательных реквизитов. По результатам проверки правильности оформления документов по оказанию услуг ООО «СтанкоПром» в документах по учёту оказания услуг заполняются практически все обязательные реквизиты.

Ревизор удостоверяется, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные операции по оказанию услуг. При проведении данной проверки ревизионная группа обращает внимание на возможность возникновения двух типов ошибок: данные по реально совершенным сделкам не отражены в учете и второй тип — на счетах отражены фиктивные операции.

Такие ошибки приводят к занижению или завышению налогооблагаемой базы, и это считается неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм реализации на счетах бухгалтерского учета является этапом проверки надежности системы внутреннего контроля.

При ревизии достоверности отражения сумм от оказания услуг, выборочно сверен ряд записей в регистрах учета реализации с данными первичных документов.

Таблица 5 — Результаты проверки полноты и достоверности сумм от оказания услуг ООО «СтанкоПром».

Для определения достоверности отражения в регистрах рациональней рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем составят налогооблагаемую прибыль.

В ходе ревизии проверены суммы по накладным и данные Регистра учета доходов текущего периода (таблица 5).

Как видно из таблицы 4, сумма согласно Акту оказания услуг № 8644 не совпадает с суммой по данным регистра учета доходов текущего периода, что означает наличие незначительных отклонений в регистрах, которые связанны с невнимательностью бухгалтера.

Проведена проверка наличия документов, подтверждающих правильность и своевременность отражения выручки от оказания услуг ООО «СтанкоПром». ревизия финансовый бухгалтерский учетный Проверена правильность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета.

Выручка формируется на счете 90−1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проводка выглядит следующим образом: Дебет 90−1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованных услуг. Проведена арифметическая проверка сформировавшейся выручки по данным аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности (таблица 6).

Таблица 6 — Арифметическая проверка и порядок формирования выручки ООО «СтанкоПром» за 2015 год.

Арифметическая проверка отклонений не выявила, что подтверждает правильность отражения и формирования на счетах выручки от оказания услуг, и правильного отражения в бухгалтерской отчетности, что не приводит к искажению информации.

Для более точного вывода необходимо провести более детальное изучение и более глубокую проверку сумм формирования выручки от реализации услуг.

Корреспонденция счетов на предприятии отражена верно, суммы по соответствующим счетам совпадают.

Выручка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствует отраженной по счету 90 «Продажи». То есть методологических и арифметических ошибок в учете выручки на OOО «СтанкоПром» не выявлено.

В ходе проверки расходов по обычным видам деятельности было выявлено, что расходы в сумме 40 000 руб. на капитальный ремонт арендованного помещения списаны необоснованно.

Данные расходы по договору аренды № 143, заключенный с ООО «Венар», несет арендодатель и арендатор не вправе ставить его себе на расходы (нарушение главы 25 НК РФ). Таким образом, за счет необоснованно списанных расходов изменяется налогооблагаемая база и соответственно налог на прибыль.

В соответствии с применяемой методикой отражения результатов от основной деятельности за 2015 год предприятие получило прибыль, отраженную проводкой Дебет счета 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 93 тыс. руб.

Ревизор проверил правильность учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией. Цель такой проверки — формирование мнения о правильности бухгалтерского учета прочих доходов и расходов. Источниками информации послужили Учетная политика ООО «СтанкоПром», Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по счету 91−2.

В соответствии с Рабочим планом счетов и Учетной политикой предприятия для учета прочих расходов используется счет 91−2 «Прочие расходы» и счет 91−3 «НДС».

В ходе ревизии установлено, что прочие расходы предприятия включают в себя следующие группы: просроченную дебиторскую задолженность, проценты по долговым обязательствам, и другие внереализационные расходы.

В ходе ревизии прочих расходов установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Необходимые документы по их получению в ООО «СтанкоПром» имеются и соответствуют действующему законодательству.

Прочие доходы предприятия представляют незначительную сумму в сравнении с соответствующими им прочими расходами, а прочие доходы, которые принимаются при расчете налогооблагаемой базы, составляют 935 рублей.

Для проверки правильности определения финансового результата от прочей деятельности предприятия и отражения его на бухгалтерских счетах ООО «СтанкоПром» проанализирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы», по счету 99 «Прибыли и убытки» и Отчет о финансовых результатах.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов составлена на предприятии правильно. Для проверки правильности составления Отчета о финансовых результатах изучен порядок формирования и отражения всего финансового результата в регистрах аналитического и синтетического учета.

Пользуясь информацией регистров, а также соблюдая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 66н, проведена проверка правильности заполнения строк Отчета о финансовых результатах.

Правильность заполнения строк Отчета о финансовых результатах проверялась на 31.12.15 г.

Таблица — Проверка правильности заполнения строк Отчета о финансовых результатах ООО «СтанкоПром».

Из таблицы 7 видно, что каждая строка Отчета о финансовых результатах формируется на основании данных бухгалтерского учета.

Расчет текущего налога на прибыль (20%) совпадает с суммой, указанной по строке Налоговой декларации по налогу на прибыль и равняется 14 тыс. руб., Отчет о финансовых результатах составлен верно в соответствии с регистрами аналитического и синтетического учета.

Проводя ревизию использования финансовых результатов нарушений и ошибок выявлено не было. На предприятии ООО «СтанкоПром» счет 99 закрывается заключительной записью по дебету 99 и по кредиту 84. Согласно учетной политики направление использования чистой прибыли организации устанавливается решением единственного участника.

Чистая прибыль по итогам отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Таблица — Анализ счета 84 ООО «СтанкоПром» за 2015 год.

Исходя из анализа счета 84 чистая прибыль была списана на нераспределенную прибыль в полном объеме, а по дебету счета были начислены дивиденды единственному учредители ООО «СтанкоПром».

Ревизор провел проверку правильности определения сумм нераспределенной прибыли и порядка отражения их в бухгалтерском учете путем анализа оборотно-сальдовой ведомости и выписок из Главной книги.

Также была подтверждена законность и обоснованность использования нераспределенной прибыли на начисление дивидендов учредителю согласно решению учредителей предприятия (протокол общего собрания). При проверке порядка распределения чистой между собственником и хозяйствующим субъектом устанавливается правомерность и законность ее распределения учредительным документам.

Обычно прибыль распределяется на следующие цели:

• — начисление дохода учредителям от участия в организации или дивидендов акционерам;
• — отчисление в резервный фонд организации, если его создание предусмотрено законодательством РФ или учредительными документами.

В данном случае, на предприятии ООО «СтанкоПром» учредительными документами не предусмотрено формирования резервного капитала, а также резервов предстоящих расходов и платежей.

На заключительном этапе ревизор установил правильность применяемых организацией схем корреспонденции счетов по учету финансовых результатов и нераспределенной прибыли, данная схема представлена.

Таблица — Схемы корреспондирующих счетов по учету финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

Таким образом, ревизия формирования и использования финансовых результатов выявила отклонения и ошибки, допущенные в учете финансовых результатов ООО «СтанкоПром». На основе проведенных действий главным ревизором составляется акт проведения ревизии, где указываются выявленные нарушения и рекомендации по их устранению.