Учет производственных запасов

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

• — своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;
• — систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам;
• — постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;
• — контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;
• — периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально ответственных лиц, связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учет товарно-материальных ценностей.

Материально-производственные запасы в зависимости от источников поступления в хозяйство подразделяются на покупные и собственного производства. Для учета материально-производственных запасов выделяются следующие балансовые счета: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы» и 41 «Товары». Эти счета относятся к активным инвентарным счетам.

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей на сельскохозяйственном предприятии организовано складское хозяйство.

На складах в хозяйстве ведется книга складского учета. В ней до передачи книги на склад все страницы должны быть пронумерованы, о чем делают соответствующую запись на последней странице книги. В книге складского учета на каждый вид хранимых материальных ценностей открывают отдельный счет; учет ведут только в натуральных измерениях.

Записи в книге складского учета должны вестись только на основании документов. Записи в книге производят строго по каждому документу; объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Из накопительных документов записи делают по мере их закрытия, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяцем.

Материальные ценности, поступающие на склад со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организации-поставщиков.

При поступлении материальных ценностей кладовщик расписывается об этом на сопроводительных документах.

Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость доводят до фактической. Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом расходов по ее заготовке и доставке в хозяйство. Семена и корма оценивают: произведенные в текущем году — по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактической; перешедшие с прошлого года — по фактической себестоимости соответствующего года; покупные — по ценам приобретения с учетом расходов на заготовку и доставку.

Аналитический учет материально-производственных запасов осуществляется по количеству и стоимости в разрезе материально-ответственных лиц.

При первичном учете зерновой продукции, полученной от урожая, в СХПК «Родина» используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК). Перед началом уборочных работ бухгалтерия хозяйства выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, в которых заранее заполнены такие реквизиты, как название хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером — каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства (в конце блокнота), скреплены печатью. При выдаче блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

При пользовании реестрами учет можно вести двумя способами. В СХПК «Родина» применяют следующий. В начале смены комбайнер на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, номер отделения (бригады, тока и т. п.), фамилию шофера (тракториста), наименование продукции.

Зерно, поступившее на ток или склад хозяйства, обязательно взвешивают. Затем шофер (тракторист) передает весовщику (заведующему током) талоны, полученные им от комбайнеров, и реестр приема зерна от шофера (ф. № 165В-АПК). Одновременно заведующий током (весовщик) фактическую массу принятого зерна записывает в реестр приема зерна от шофера, подтверждает своей подписью и передает его шоферу (трактористу).

На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током (кладовщик) делает записи в ведомость движения зерна и другой продукции и в книгу складского учета (ф. № 40). После окончания рабочего дня заведующий током (весовщик) подсчитывает в реестре приема зерна общую массу принятого зерна за день и отдельно от каждого комбайнера.

Шофер (тракторист) на основании своего реестра приема зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой лист грузового автомобиля (путевой лист трактора) и сдает в конце дня (или на следующий день) эти документы диспетчеру или в бухгалтерию хозяйства. Комбайнер после окончания смены передает заведующему током (весовщику) все талоны, полученные от шоферов (трактористов), а от него взамен получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади, предварительно сверив количество отправленных от комбайна и принятых на току бункеров зерна в течение дня.

Выписку из реестра о намолоте зерна подписывает заведующий током (весовщик). Комбайнер на основании данных указанной выписки записывает в учетный лист тракториста-машиниста сведения о фактическом намолоте зерна и в конце дня (или на следующий день) сдает эти документы бригадиру или в бухгалтерию хозяйства.

Талоны комбайнера и талоны шофера, сданные в конце рабочего дня заведующему током (весовщику), вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК) и приложенными к ней реестрами приема зерна весовщиком (ф. № 166-АПК) ежедневно передают в бухгалтерию хозяйства. На основании этих документов производят дальнейшие записи в бухгалтерских регистрах.

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукции. Ее составляет заведующий током (весовщик) ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре и сорту.

Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Для этих целей предусмотрен ряд специализированных документов.

Сельскохозяйственная продукция различных отраслей производства учитывается в СХПК «Родина» на балансовом счете 43 «Готовая продукция» .

Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в качестве сырья, семян, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 «Материалы». Если получаемая из производства продукция может быть использована на различные цели (для реализации, на семена и др.), то ее приходуют на счет 43. После завершения подработки и определения назначения продукции часть ее, подлежащую для использования на семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собственную торговую сеть — на счет 41 «Товары» .

Кроме продукции сельскохозяйственного производства, на сельскохозяйственных предприятиях используются различные другие материальные ценности: сырье, нефтепродукты, минеральные удобрения, запасные части к машинам и механизмам, строительные материалы и пр. В основном эти ценности приобретаются со стороны, и лишь незначительная их часть изготавливается в хозяйстве.

Все поступающие документы на приобретаемые товарно-материальные ценности направляют в службу снабжения сельскохозяйственного предприятия. Работники этой службы проверяют соответствие данных поступающих документов договорам поставки по ассортименту, количеству, ценам, срокам отгрузки и т. п. Поступающие документы регистрируют в специальном журнале учета поступающих грузов. Работники, заполняющие этот журнал, обязаны не реже одного раза в месяц сверять данные журнала с данными бухгалтерии.

При доставке грузов на предприятие автотранспортом материальные ценности принимают на основании товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. При несоответствии поступивших материальных ценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляют акт о приемке материалов, где фиксируют данные о поступившем грузе по документам поставщика и фактически.

Отпуск семян, минеральных удобрений, нефтепродуктов, строительных и других материалов оформляют лимитно-заборными ведомостями на получение материальных ценностей, запасных частей — лимитно-заборными ведомостями специализированной формы.

Материальные ценности, поступающие на склад со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организаций-поставщиков.

При поступлении материальных ценностей кладовщик расписывается об этом на сопроводительных документах.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей, а по нефтепродуктам — отчет о движении горючего и смазочных материалов. К отчету прилагают все первичные документы за месяц.

Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены. В качестве учетной цены можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены.

Каждая из них, т. е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета суммы и процента отклонений.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При изготовлении материально-производственных запасов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных с их производством.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

В СХПК «Родина» большинство видов материальных ценностей учитывается на счете 10 «Материалы». На данном счете сосредоточен учет всех видов используемых на предприятии сырья и материалов, удобрений, средств защиты растений, топлива, запасных частей, тары и тарных материалов, семян, строительных материалов и т. п.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей на счете 10 «Материалы» строится по каждому их виду в разрезе следующих субсчетов:

• 1. Материалы, переданные на ответственное хранение;
• 2. Удобрения, средства защиты растений и животных;
• 3. Топливо;
• 4. Тара и тарные материалы;
• 5. Запасные части;
• 6. Корма;
• 7. Семена и посадочный материал;
• 8. Строительные и хозяйственные принадлежности;
• 9. Прочие материалы.

Все материально ответственные лица ежемесячно сдают в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей. На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчет, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету.

Таким образом, в отчетах содержится аналитический учет сельскохозяйственной продукции.

В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Затем данные всех отчетов обобщаются в денежном выражении в целом по хозяйству в журнале-ордере № 10/1 и ведомости № 10-а, которые открываются по счету 10 «Материалы» в разрезе субсчетов и по счету 43 «Готовая продукция». Журнал-ордер № 10/1 и ведомость № 10-а открываются на каждый месяц по группам материалов и продукции. В них указывается сальдо на начало месяца, приход и расход за месяц и выводится сальдо на конец месяца.

В бухгалтерии для обобщения данных по хозяйству в целом ведут ведомость № 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. Здесь же в конце месяца отражают отклонения фактической стоимости этих ценностей от постоянных планово-учетных цен, рассчитывают их процент, по которому затем списывают отклонения по направлениям расхода материалов.

Из журнала-ордера № 10-АПК [Приложение 3] после сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты в целом по счету и составляющим его суммам переносят в Главную книгу.