Учет налогов, начисляемых из выручки

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.

Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:

• — организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли — продажи или иному обоснованию;
• — сумма выручки может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод;
• — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу;
• — произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом. Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно — платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных).

По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес — плана, при налогообложении.

В соответствии с Особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь от 29.12. 2009 г. № 73-З (в редакции от 31.12.2013 г. № 96-З) [1].

К налогом, уплачиваемым из выручки относятся следующие:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС):

Плательщиками НДС признаются:

• — организации;
• — индивидуальные предприниматели;
• — доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом;

— физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения НДС признаются:

• Ш обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:
  • 1. По реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;
  • 2. По обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
  • 3. По безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • 4. По передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;
  • 5. По передаче арендодателем объекта аренды арендатору;
  • 6. По реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом;
  • 7. По передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;
  • 8. По прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка НДС в размере ноль процентов;
  • 9. По передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Налоговая база НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с Особенной частью Налогового Кодекса:

• — ноль (0) процентов;
• — десять (10) процентов;
• — двадцать (20) процентов.

Сумма НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год.

Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В бухгалтерском учете отражение НДС из выручки от реализации продукции, работ, услуг, имущественных прав отражается следующей записью:

Дебет 90.2 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Акциз

Плательщиками акцизов признаются:

• — организации;
• — индивидуальные предприниматели;
• — физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Подакцизными товарами признаются:

• 1. спирт;
• 2. алкогольная продукция;
• 3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
• 4. пиво, пивной коктейль.
• 5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.
• 6. табачные изделия;
• 7. автомобильные бензины;
• 8. дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;
• 9. судовое топливо;
• 10. газ углеводородный сжиженный;
• 11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• 12. сидры;
• 13. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

• — в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки);
• — в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные ставки).

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложения Особенной части Налогового Кодекса.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

• — подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории Республики Беларусь;
• — ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары;
• — подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете отражение акциза из выручки от реализации продукции, работ, услуг, имущественных прав отражается следующей записью:

Дебет 90.2 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам».