Обобщение результатов аудита денежных средств и рекомендации по устранению недостатков в бухгалтерском учете
Служба внутреннего аудита является самостоятельным структурным подразделением СПК «Памяти Островского» и подчиняется непосредственно руководителю предприятия. На должность руководителя службы назначается высококвалифицированный специалист, имеющий высшее экономическое образование, опыт бухгалтерской работы не менее пяти лет и квалификационный аттестат аудитора по общему аудиту Руководитель службы… Читать ещё >
Обобщение результатов аудита денежных средств и рекомендации по устранению недостатков в бухгалтерском учете (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Аудитор
Наименование: общество с ограниченной ответственностью «…».
Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.
Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.
Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).
Аудируемое лицо
Наименование: СПК «Памяти Островского».
Место нахождения: 658 383, Шипуновский район, с Порожье Алтайского края Мы провели аудит операций с денежными средствами СПК «Памяти Островского» за четвертый квартал 2008 года.
Мы провели аудит в соответствии с ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденные постановлением правительства РФ от 23.09.02 № 696.
При планировании и проведении аудита операций с денежными средствами нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в СПК «Памяти Островского». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет специальная комиссия СПК «Памяти Островского». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем необходимых работ для формирования заключения о правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств.
В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о частичном несоответствии системы внутреннего контроля СПК «Памяти Островского» требованиям: приоритетность системы внутреннего контроля для руководства предприятия средняя; установление ответственности за совершение нарушений частичное.
Документы, отражающие операции с денежными средствами СПК «Памяти Островского» состоят из: кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; денежные чековые книжки; платежные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, премий; документы, подтверждающие размер установленного банком лимита остатка кассы; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; отчеты кассира; договор о материальной ответственности кассира; акты инвентаризации кассы; договоры с юридическими и физическими лицами; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Оборотный баланс по счету 50, 51; журнал-ордер и ведомость по счету 50, 51; отчет о движении денежных средств.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что документы, отражающие операции с денежными средствами не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих достоверность информации, отраженной в документах по учету денежных средств, оценку системы бухгалтерского учета, правил составления документов по учету денежных средств.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части учета денежных средств законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению кассовые и банковские документы СПК «Памяти Островского» отражают во всех существенных отношениях достоверные данные на 31 декабря 2008 г. и кассовые и банковские операции за период с 1 октября по 31 декабря 2008 г. включительно.
Январь 2009 г.
Руководитель аудиторской организации Караваев Н. Г. Подпись Руководитель аудиторской проверки Белозеров А. С. Подпись На основе данных проверки правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств, аудитором были даны рекомендации:
Руководство СПК «Памяти Островского» мало внимания уделяет системе контроля. Среди мер, направленных на совершенствование системы внутреннего контроля можно предложить: график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых отдельными исполнителями с указанием управленческих связей; установление защиты от несанкционированного доступа, а также уничтожения данных компьютерных систем.
В качестве направления совершенствования учета можно предложить постоянное обновление программ, а также периодический контроль квалифицированного специалиста. Работники должны проходить курсы повышения квалификации и получать своевременную информацию об изменениях происшедших в бухгалтерском учете.
Для повышения эффективности системы бухгалтерского учета необходимо: сделать описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкций, указаний; разработать план проведения специальных внутренних проверок.
Для улучшения условий сохранности денежных средств в кассе СПК «Памяти Островского» необходимо, чтобы касса была изолирована от других подсобных помещений; на окнах необходимо поставить решетки.
Для удобства отслеживания движения денежных средств на расчетном счете и обоснованности их движения можно предложить вести журнал регистрации платежных поручений.
Предложенные мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в СПК «Памяти Островского» позволят более рационально организовать учет денежных средств в кассе и на расчетном счете.
Выводы и предложения
Данная ВКР посвящена бухгалтерскому учету и аудиту движения денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств, кроме того изучить технику проведения аудиторской проверки по данному участку учета.
В теоретической части данной дипломной работы была описана методика ведения бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.
Кроме того, в данной главе изложена методика проведения аудита денежных средств, которая позволяет самостоятельно провести аудиторскую проверку на предприятии по данному участку учета.
Учет денежных средств в СПК «Памяти Островского» осуществляется на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения ЦБР «О безналичных расчетах в РФ», Порядка ведения кассовых операций.
Для учета кассовых операций предприятие согласно Плана счетов использует активный счет 50 «Касса».
Синтетический учет операций на расчетном счете предприятия СПК «Памяти Островского» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».
В работе предложены и обоснованы мероприятия по совершенствованию учета денежных средств предприятия.
Для эффективного использования денежных средств, а также для упрощения их учета предлагается ввести в СПК «Памяти Островского» систему пластиковых карт. Преимущества формы расчетов с персоналом с использованием пластиковых карт очевидны и для предприятия, и для его работников.
В целях совершенствования контроля в условиях рыночной экономики на предприятии предлагается создать службу внутреннего аудита СПК «Памяти Островского». Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела. Данная служба должна являться подразделением аппарата управления и подчиняться только генеральному директору. На должность руководителя службы и ведущих специалистов нужно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, с опытом бухгалтерской работы, которым необходимо иметь квалификационный аттестат аудитора.
В третьей главе данной выпускной квалификационной работы автором была проведена аудиторская проверка денежных средств СПК «Памяти Островского» с целью.
Аудиторская проверка проводилась в соответствии разработанного плана аудиторской проверки сохранности и использования денежных средств в СПК «Памяти Островского». Чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки сохранности и использования денежных средств согласно плана по каждому этапу была составлена программа.
В ходе аудита правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств СПК «Памяти Островского» было установлено, что кассовые и банковские документы предприятия отражают во всех существенных отношениях достоверные данные.
Результаты проверки первичных документов по отражению кассовых и банковских операций свидетельствуют о соответствии порядка их составления требованиям законодательства.
Аудитор провел взаимную сверку оборотов в регистрах по счетам 50 и 51, в ходе, которой никаких расхождений выявлено не было.
В ходе проверки аудитор установил, что денежные средства, поступающие на расчетный счет, учитываются правильно и в полном объеме.
По результатам аудита аудиторской организацией было выдано положительное аудиторское заключение.
На основе данных проверки правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств, аудитором были даны рекомендации.
В качестве направления совершенствования учета можно предложить постоянное обновление программ, а также периодический контроль квалифицированного специалиста. Работники должны проходить курсы повышения квалификации и получать своевременную информацию об изменениях происшедших в бухгалтерском учете.
Для повышения эффективности системы бухгалтерского учета необходимо: сделать описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкций, указаний; разработать план проведения специальных внутренних проверок.
Для улучшения условий сохранности денежных средств в кассе СПК «Памяти Островского» необходимо, чтобы касса была изолирована от других подсобных помещений; на окнах необходимо поставить решетки.
Для удобства отслеживания движения денежных средств на расчетном счете и обоснованности их движения можно предложить вести журнал регистрации платежных поручений.
Систему внутреннего контроля необходимо совершенствовать в части расширения контрольных процедур.
Предложенные мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в СПК «Памяти Островского» позволят более рационально организовать учет денежных средств в кассе и на расчетном счете.
Приложение
Рабочий документ аудитора № 1
Таблица 8 — Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета операций с денежными средствами.
№ п/п. | Содержание вопроса или объект исследования. | Содержание ответа (результат проверки). | Выводы и решения аудитора. |
Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? | Да. | Риск контроля низкий. | |
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? | Да. | Риск контроля низкий. | |
С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? | Ежеквартально. | Существует незначительная вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев, но. | |
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? | Данные выписок банка отражаются в учете на 2−3 день. | Риск контроля низкий. | |
Соответствуют ли данные учетных регистров отчету о движении денежных средств? | Соответствует. | Риск контроля низкий. | |
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов? | Ежемесячно. | Система учета удовлетворительная. | |
Соблюдается ли порядок проведения инвентаризации? | Нет, инвентаризация материалов проводится не периодически. | Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы. | |
Как происходит распределение обязанностей и регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? | Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели? | Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий. |
Руководитель аудиторской проверки Белозеров А. С Г. Подпись.
Рабочий документ аудитора № 2
Таблица 9 — Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля операций с денежными средствами.
№ п/п. | Содержание вопроса или объект исследования. | Содержание ответа (результат проверки). | Выводы и решения аудитора. | |
Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром? | Имеется приказ и договор | Приказ и договор отвечают установленным требованиям. | ||
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе, касса не изолирована от других подсобных помещений и находится в бухгалтерии правления, на окнах отсутствуют решетки. | Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены, но следует изолировать помещение кассы от других подсобных помещений, на окнах установить решетки. | ||
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? | Нет. | Риск контроля низкий | ||
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации? | Журналы регистрации ведутся. | Риск контроля высокий | ||
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? | Да. | Риск контроля высокий | ||
Соблюдается ли порядок проведения инвентаризации? | Нет, инвентаризация материалов проводится не периодически. | Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы. | ||
| </… | 10.01.2009. | Караваев Н.Г.,. БелозеровА.С. | Письмо Центрального банка РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4 октября 1993 г. | |
Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств. | 11.01.2009. | БелозеровА.С. | Корешки чеков, выписки банка и приходные кассовые ордера, накладные и счета-фактуры. | |
Анализ правильности списания денежных средств в расход. | 12.01.2009. | БелозеровА.С. | Расходные кассовые ордера, приказы на оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы и т. д. | |
Проверка соблюдения кассовой дисциплины. | 15.01.2009. | БелозеровА.С. | Письму Центрального банка РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4 октября 1993 г. | |
Выяснения правильности отражения кассовых операций в учете. | 15.01.2009. | БелозеровА.С. | Кассовая книга, отчеты кассира, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, оборотный баланс по счету 50. | |
Установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках. | 16.01.2009. | Караваев Н.Г. | Инструктивные указания Центрального банка России, нормы ГК РФ. | |
Выяснение законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах. | 17.01.2009. | Караваев Н.Г. | Договоры с юридическими и физическими лицами; исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами. | |
Определение правильности отображения банковских операций в учете. | 18.01.2009. | Караваев Н.Г. | Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, оборотный баланс по счету 51. | |
Оценка состояния платежно-расчетной дисциплины. | 18.01.2009. | Караваев Н.Г. | Главная книга. | |
Оформление результатов аудиторской проверки. | 19.01.2009. | Караваев Н. Г, Белозеров А.С. | Аудиторское заключение. |
Руководитель аудиторской организации Караваев Н. Подпись Руководитель аудиторской проверки Белозеров А. С Г. Подпись.
Рабочий документ аудитора № 5
Таблица — Вопросник для проведения контроля кассовых операций.
№ п/п. | Направление и вопросы тестирования. | Варианты ответов. |
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров? | Только главному бухгалтеру. | |
Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера? | Да. | |
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия? | Только руководителю предприятия. | |
Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия? | Да. | |
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров? | Да. | |
Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров? | Да. | |
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе? | ||
Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию? | Нет. | |
Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде? | Нет. | |
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы? | Да. | |
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? | Да. | |
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции населению за наличные? | Да. | |
Ведется ли на предприятии кассовая книга. | Да. | |
Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности? | Да. | |
Ведется ли журнал выданных доверенностей? | Да. | |
Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей? | Да. | |
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешается выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? | Нет. | |
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются? | Нет. | |
Составляет ли кассир реестр депонированных сумм? | Да. | |
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? | Да. | |
На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов? | На кассира. |
Руководитель аудиторской проверки Белозеров А. С Г. Подпись.
Рабочий документ аудитора № 6
Таблица — Вопросник для проведения контроля банковских операций.
№ п/п. | Направление и вопросы тестирования. | Варианты ответов. |
Открыты ли в других банках незарегистрированные счета? | Нет. | |
Заключен ли с банком договор о банковском счете? | Да. | |
Запрещено ли подписывать чистые чеки? | Да. | |
Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные? | Да. | |
Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах? | Нет. | |
Нумеруются ли выписанные банковские документы? | Да. | |
Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? | Нет. | |
Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политике? | Да. | |
Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины? | Да. | |
Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? | Да. | |
И. | Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах? | Не всегда. |
Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? | Не всегда. | |
Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета? | Да. | |
Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек? | Да. |
Руководитель аудиторской проверки Белозеров А. С Г. Подпись.
«Утверждаю»
Руководитель СПК «Памяти Островского».
__________С.В. Белозеров.
" _" ______ 2009 год.
Положение о службе внутреннего аудита СПК «Памяти Островского»
- 1.0 бщие положения
- 1.1 Служба внутреннего аудита создается с целью обеспечения эффективности деятельности аппарата управления по защите законных имущественных интересов предприятия, совершенствования системы бухгалтерского учета и содействия повышению эффективности работы СПК «Памяти Островского» укреплению его финансового состояния.
Служба внутреннего аудита является самостоятельным структурным подразделением СПК «Памяти Островского» и подчиняется непосредственно руководителю предприятия. На должность руководителя службы назначается высококвалифицированный специалист, имеющий высшее экономическое образование, опыт бухгалтерской работы не менее пяти лет и квалификационный аттестат аудитора по общему аудиту Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности руководителем предприятия.
Состав службы внутреннего аудита включает руководителя службы и ведущих аудиторов Обязанности работников службы регламентируются должностными инструкциями, которые разрабатываются руководителем службы внутреннего аудита и утверждаются руководителем предприятия.
Деятельность службы осуществляется в соответствии с планом, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем предприятия.
- 2. Задачи службы внутреннего аудита
- 2.1 Представление руководителю хозяйства обоснованных заключений на предприятии:
- · по экспертизе организации бухгалтерского учета и составлении отчетности;
- · по устранению выявленных недостатков и реализации системы защиты имущественных интересов предприятия,
- · о результатах тематических проверок, осуществляемых в подразделениях предприятия.
- 3. Функции службы внутреннего аудита
- 3.1 Проведение экспертизы финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
- · бухгалтерской отчетности подтверждение правильности составления и оформления первичных документов, учетных регистров по участкам учета, оборотных ведомостей, согласованности баланса с Главной книгой, другими формами годового отчета;
- · достоверности финансовых результатов полноты учета выручки от реализации продукции, правильности оформления расчетов.
- 3 2 Осуществление тематических проверок:
- · наличие, состояние сохранности имущества,
- · правильности расчета и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
- 3.3 Разработка и представление предложений по улучшению системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, усилению материальной ответственности должностных лиц.
- 3 4 Подготовка предложений по формированию учетной политики
- 4. Права службы внутреннего аудита
Проверять бухгалтерские учетные регистры и первичные документы, наличие денег, ценных бумаг и других ценностей в кассе, планы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Знакомиться с приказами, распоряжениями, решениями собрания акционеров, правления и должностных лиц предприятия.
- 4.3 Проверять наличие, состояние и сохранность товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц.
- 4.4 Требовать проведения или проводить лично полную или частичную инвентаризацию основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
- 5. Заключительные положения
- 5.1. В положение могут вноситься дополнения и изменения, утверждаемые приказом руководителя СПК «Памяти Островского».
- 5 2. Срок действия настоящего положения не органичен.