Методы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции

Система учета полной себестоимости

Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости. В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) можно выделить две основных системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции и система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по количественному признаку.

При учете полной себестоимости в себестоимость продукции включатся все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

К прямым затратам, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий носитель затрат, относят материальные затраты, затраты на оплату труда и т. д. К косвенным расходам, включаемым в себестоимость продукции, относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые в течение отчетного периода накапливаются на соответствующих счетах, а затем в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции после распределения. Базой распределения может быть заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости основных материалов, площадь помещения и т. д.

Отражение полной себестоимости в учете выглядит следующим образом:

Д20 К02,10,69,70, и др. — отражаются прямые затраты, включаемые в себестоимость;

Д25,26 К02,10,69,70 и др. — отражаются косвенные затраты до распределения;

Д20 К25,26 — косвенные затраты после распределения относятся на себестоимость;

Д43 К20 — списывается себестоимость готовой продукции;

Д90.2 К44 — списываются расходы на реализацию.

На основании данных расчета полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Калькулирование себестоимости с полным распределением затрат представлено на рисунке 10.

Рис. 10 Калькулирование себестоимости с полным распределением затрат

Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране и имеет важное значение при определении финансового результата деятельности предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.

Достоинства учета полной себестоимости заключаются в следующем:

соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

К существенным недостаткам этой системы учета можно отнести:

включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);

утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов;

невозможность проведения достаточно полного анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (так как постоянные затраты в учете нередко рассматриваются как переменные).

Пример расчета полной себестоимости приведен в таблице 5.

Таблица 5 Расчет полной себестоимости на примере промышленной организации (руб.).

В управленческом учете определение полной себестоимости может производиться с применением следующих методов калькулирования: позаказного, попроцессного, попередельного и нормативного.