Документальное оформление и учет операций по счетам в банке

Основные операции, осуществляемые предприятием по счетам в банке — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Для осуществления расчетов по операциям БУКДПОЖФ Ленинского района имеет открытые в учреждениях банков следующие счета:

расчетный счет;

транзитный счет для учета средств дохода бюджета, предназначенный для учета средств доходов бюджета территориального органа Министерства финансов;

счет для учета средств бюджета на расчетном счете предприятия, предназначенный для учета средств бюджета на расчетном счете предприятия.

Операции по расчетному счету производятся в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 года № 66 в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 августа 2010 года № 370((Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 225, 8/22 776) с применением следующих документов:

платежное поручение (Приложение Г) это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Платёжными поручениями рассчитываются за полученные товары и оказанные услуги по нетоварным операциям, предварительную оплату товаров и мелких услуг, по однородным поставкам, предстоящие перевозки автотранспортными организациями, перечисления средств бюджету, фонду социальной защиты населения и др. Платёжные поручения составляются на типовых бланках (ф. № 40 160 002), а при перечислении средств трём и более получателям, обслуживаемым одним учреждением банка, используются сводные платёжные поручения на бланках (ф. № 401 600 003). Поручения действительны в течение десяти дней, выписываются в трёх экземплярах. В поручении указывается общее наименование товара, а при предварительной оплате — номер счёта, дата.

Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати;

платежное требование (Приложение Д) это платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств (бенефициара, взыскателя) к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк.

Платёжное требование составляется на типовых бланках (ф. № 401 890 001). Если оно не совмещено со спецификацией, к нему должны прикладываться товарно-транспортные либо заменяющие их документы. При иногородних расчётах в банк предъявляются три, при одногородних — четыре экземпляра требований. При этом составляется реестр (ф. № 401 710 008) в двух экземплярах. Требования сдаются в банк на инкассо вслед за отгрузкой товара или оказанием услуг, но не позднее срока давности (один год с момента отгрузки). Требования с последующим акцептом или без него, подлежащие оплате в течение операционного дня, оплачиваются в тот же день, а при отсутствии или недостаточности средств на счетах плательщика и невозможности предоставления кредита для их оплаты помещаются в картотеку № 2. требования, акцептованные покупателями, но не оплаченные им в срок, оплачиваются по мере поступления средств на счёт плательщика.

При проведении переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов. Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель. Форма расчетов посредством платежных требований с акцептом используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) сырье и материалы (работы, услуги), в иных случаях — по усмотрению сторон и устанавливается в договоре между предприятием и плательщиком. Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;

платежное требование-поручение (Приложение Е) это платежная инструкция, содержащая требование предприятия к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Представленное плательщику платежное требование-поручение содержит следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного документа, дату и номер платежного требования-поручения, а также реквизиты в соответствии с требованиями описания полей «Сумма и валюта», «Плательщик», «Банк-получатель», «Бенефициар», «Назначение платежа». Первый экземпляр платежного требования-поручения заверяется оттиском печати и подписями бенефициара.

Все документы подписываются директором предприятия (заместителем директора) и главным бухгалтером, в соответствии с карточкой с образцами подписей, представленной в обслуживающий банк и заверяются печатью предприятия:

Внесение и снятие наличных денежных средств, осуществляется по следующим документам:

объявление на взнос наличными (Приложение Ж) — применяется для зачисления денежных средств, оставшихся в кассе;

денежный чек — выдача денежных средств наличными с расчетного счета. Он находится в чековой книжке, которая выдается предприятию банком. При получении денег наличными заполняется чек в чековой книжке и корешок чека. В чеке и корешке указывается сумма денежных средств, на какие цели она получена. Чек и корешок подписывается руководителем и главным бухгалтером. Чек остается в банке, а корешок — как оправдательный документ — в кассе предприятия.

В БУКДПОЖФ Ленинского района применяется система «Клиент-банк», на основе этой системы предприятие и банк работают по коммуникативным каналам связи, что значительно упрощает работу бухгалтера и банка. При работе используется электронный документ — документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме. Электронная цифровая подпись — реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки. Электронная подпись служит заменой настоящей подписи.

Система «Клиент-банк» позволяет:

формировать платежные поручения в национальной и иностранной валютах;

формировать платежные требования, реестр требований;

формировать заявления на предварительный и последующий акцепты платежных требований;

получать подтверждение Банка-получателя Клиенту-бенефициару о приеме на инкассо платежных требований, переданных по системе «Клиент-Банк» ;

создавать и отправлять в банк запросы: на получение выписки за дату, период; на курсы валют;

от банка выписки по счетам за любой период времени, а также оперативно в течении дня получать информацию о состоянии счета;

получать сведения о наличии документов в картотеках к внебалансовым счетам;

импортировать и экспортировать документы из внешних программ (1С Бухгалтерия);

вести архивы платежных документов.

Одним из основных документов, регулирующих отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичному расчету, является договор между банком и клиентом. В договоре предусмотрено, в течение какого срока банк обязан осуществлять перечисление средств по поручению клиента.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка. Ежедневно банк выдает предприятию выписки с расчетного счета. В выписках указывают номер документа, на основании которого совершена операция, откуда и куда перечислены средства, номер расчётного счёта организации в учреждении банка, суммы оборотов по дебету и кредиту счёта, а также номер записи и учреждения банка. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено» .

При обработке и поверке правильности отражения операций по выпискам банка бухгалтер организации должен у себя в учёте все суммы, указанные в колонке «кредит» считать приходом (т.е. дебетом, а суммы, поставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом), так как для организации расчётный счёт является активным, а для банка — источником денежных средств, т. е. пассивным. Бухгалтер организации сверяет вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, а также все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в приложенных документах, а затем против каждой проставляется номер корреспондирующего счёта.

Выписка из расчётного счёта содержит показатели, определённая часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учёта по расчётному счёту и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления.

Бухгалтером предприятия после проверки выписки отражаются операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет» — активный (в банке — пассивный). Поступления — по дебету счета (в выписке банка — по кредиту), расход, списание денег — по кредиту счета (в выписке банка — по дебету).

Бухгалтерский регистр для ведения синтетического учета по Дт счета 51 — при журнально-ордерной форме — ведомость № 2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости). Полученный остаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по счету.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Корреспонденция по счет 51 «Расчетные счета» представлена в таблице 3.

Таблица 2.4 — Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные счета» .

Внесение и зачисление на расчётный счёт наличных денежных средств из кассы организации отражается бухгалтерской записью: дебет счёта 51 «Расчётный счёт», кредит счёта 50 «Касса» .

При зачислении денежных средств, поступивших от покупателей, заказчиков, заготовительных организаций, составляется бухгалтерская проводка: дебет счёта 51 «Расчётный счёт», кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» .

При поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов банка составляется бухгалтерская проводка: дебет счёта 51 «Расчётный счёт», кредит счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» .

Поступление денежных средств на расчётный счёт отражается следующими проводками:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт» .

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» — поступление средств страхового возмещения от страховой организации.

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 3 «Расчёты по претензиям» — зачислены денежные средства в погашение претензий от других организаций.

Кредит счёта 90 «Реализация», субсчёт 1 «Выручка от реализации» — поступление выручки от реализации продукции, работ, услуг (при признании в бухгалтерском учёте выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере их оплаты).

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы» — поступила выручка от реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, других активов.

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы» — поступление процентных доходов за хранение денежных средств в банке.

Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы» — на поступившие от других организаций суммы штрафных санкций, неустоек за нарушение хозяйственных договоров.

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов (полученная вперёд арендная плата, оплата автомобильных перевозок вперед).

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления» — зачисление безвозмездно полученных денежных средств.

Кредит счёта 86 «Целевое финансирование» — поступление средств для осуществления мероприятий целевого назначения (финансирование детских дошкольных учреждение, спортивно-оздоровительных лагерей и т. д.).

По кредиту счёта 51 «Расчётный счёт» отражаются денежные средства, использованные для расчётов с организациями, банками, финансовыми органами, в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

Дебет счёта 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» — на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь.

Дебет счёта 50 «Касса» — при получении наличных денег в кассу организации.

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — при оплате денежных средств поставщикам и подрядчикам в счёт поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — при возврате покупателям и заказчикам излишне полученных сумм.

Дебет счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» — при погашении краткосрочных кредитов банка, процентов по кредитам, а также всех видов краткосрочных займов.

Дебет счёта 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму погашения долгосрочных кредитов и займов, процентов по кредитам.

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» — перечисление налогов и сборов в бюджет.

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — на перечисленные суммы платежей Фонду социальной защиты населения.

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — при перечислении заработной платы работникам на вкладные счета, карт-счета.

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — при погашении кредиторской задолженности; алиментов и других удержаний из заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных органов; торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары, купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; выставление претензий банку за ошибочно списанные средства.

Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» — уплата штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, перечисление денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходами на осуществление спортивно-оздоровительных мероприятий и др.

Организации для осуществления внешнеэкономической деятельности могут иметь валютные счета, предназначенные для учёта наличия и движения денежных средств в иностранных валютах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за её пределами.

К счёту 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:

• 52−1 «Транзитный валютный счёт в банке внутри страны» ;
• 52−2 «Валютный счёт за рубежом» ;
• 52−3 «Текущий валютный счёт в банке внутри страны» ;
• 52−4 «Специальный транзитный валютный счёт» .

Порядок учёта операций по счёту 52 «Валютные счета» такой же, что и по счёту 51 «Расчётный счёт». Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов. Валютные средства со счетов списывают при перечислении их по целевому назначению, снятии валюты для оплаты командировочных расходов, реализации на бирже и т. д. Аналитический учёт по счёту 52 «Валютные счета» ведётся по каждому счёту, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счёте производятся в иностранной валюте и рублёвом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на дату осуществления операции. Сальдо по дебету данного счёта показывает наличие свободных средств в иностранной валюте.

Движение средств на специальных счетах отражается на отдельном бухгалтерском счёте. Для учёта таких средств предназначен активный синтетический счёт 55 «Специальные счета в банках». На нём обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, а также аккредитивах, чековых книжках и иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

Для совершенствования учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств в предприятии можно применить примерную программу внутрихозяйственного контроля, которая позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе отражен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в предприятия, во втором разделе — контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств, в третьем раздел отражается контроль за целевым использованием денежных средств.

В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 2.5. Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в БУКДПОЖФ Ленинского района.

Следует отметить, что применение предложенной программы внутрихозяйственного контроля позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.