Учетная политика для целей налогового учета

Общее понятие налогового учета

В ст. 62 Налогового кодекса Республики Беларусь дано определение понятия налогового учета. Налоговый учет — это осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

В то же время налоговый кодекс не устанавливает такого понятия, как учетная политика для целей налогообложения. В отношении отдельных налогов налоговый кодекс предписывает выбирать по некоторым операциям один из предложенных вариантов расчета, закрепляя его в учетной политике.

Поскольку налоговый кодекс не устанавливает требований к формированию отдельной учетной политики для целей налогообложения, то в учетную политику организации включается раздел, где будет описана совокупность способов, выбранных предприятием с учетом требований налогового кодекса.

Порядок осуществления расчетов с использованием налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это налог, уплачиваемый в бюджет из выручки от реализации продукции, работ, услуг и прочих активов.

Момент фактической реализации выбирается автоматически. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:

• — как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст.100 налогового кодекса);
• — как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (п. 2 ст.100 налогового кодекса).

Один из указанных методов определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой организации по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит.

Вычетам по нормам налогового кодекса подлежат:

• — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по отгрузке», — суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
• — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по оплате», — суммы НДС, фактически уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Ее форма и порядок заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республика Беларусь. Если с начала года на предприятии не вели книгу покупок, а затем решили вести, то предприятие вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. Но в этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении налоговых вычетов участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок (п. 24 ст.107 налогового кодекса).

Обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица (за исключением установленных случаев) не признаются объектом налогообложения при исчислении НДС (подп.2.9 ст. 93 налогового кодекса).

Поскольку каждый филиал исчисляет НДС самостоятельно, закупка товаров одним филиалом, а реализация другим приводит к тому, что у одного филиала налоговые вычеты накапливаются, а другой филиал платит НДС без вычета. Для исключения такой ситуации предусмотрена возможность передачи налоговых вычетов.

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по указанным выше операциям либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по которым еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20% от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из филиалов другому могут производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не осуществляется. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика.

Если предприятие желает исчислять НДС по оборотам между филиалами, то в налоговой части учетной политики необходимо определить, какие из оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав будут попадать под исчисление.

При реализации организацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами методом удельного веса и методом раздельного учета.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов осуществляется как минимум на протяжении одного календарного года и закрепляется в учетной политике организации. При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (п. 24 ст.107 налогового кодекса).