Основные принципы реформирования бухгалтерской финансовой отчетности

Основные принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на основе первичных данных бухгалтерского учета по установленным формам в соответствии ст. 2 Федерального Закона от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно требованиям, содержащимся в третьей главе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительную записку. Требования к содержанию каждой формы отчетности даны в ответствующих разделах ПБУ 4/99. Рекомендации по составлению пояснительной записки даны в пункте 27 ПБУ 4/99 и в пункте 19 «Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности» № 67н.

Пункт 3 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете» определяет, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной, включает в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); согласно п. 49 ПБУ 4/99 составляется нарастающим итогом с начала отчетного года; организации обязаны ее представлять в соответствии с пунктом 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете».

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете»). Если последний день представления отчетности приходится на выходной день, то срок сдачи отчетности, согласно п. 47 ПБУ 4/99, переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Малые предприятия, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации (или реорганизованные) составляют отчетность с даты государственной регистрации по 31 декабря, а созданные после 1 октября (включая эту дату), — с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Это будет дата, на которую составляется отчетность (ежемесячная, квартальная или годовая) (п. 2 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете», п. 36 и п. 37 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н).

Все организации (за исключением бюджетных учреждений) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности определены в ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете».

Организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), что установлено ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете».

Представлять бухгалтерскую отчетность налоговым органам по месту регистрации организацию обязывает статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», она сдается налоговой инспекции в таком же виде, в каком представляется всем иным пользователям.

Не представление отчетности может быть наказуемо в административном порядке. Это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц — от трех до пяти МРОТ, согласно статьи 15.6 Кодекса административных правонарушений РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена непосредственно пользователю или передана через представителя организации, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (п. 6 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»).

Если бухгалтерская отчетность представляется на бумажных носителях, она должна быть сброшюрована или представлена в отдельной папке. К ней необходимо прилагать Сопроводительное письмо должно быть оформлено с соблюдением всех обязательных реквизитов и содержать информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (письмо Минфина РФ от 18.02.2004 № 16−00−10/3 и приказ Минфина РФ №б7н). В том случае, если отчетность представляется в электронном виде, ее нужно распечатать, подписать и хранить в организации на бумажном носителе.

Днем представления отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации согласно ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете».

В обществах с ограниченной ответственностью бухгалтерский баланс утверждает общее собрание участников (ст. 34 Закона № 14-ФЗ) не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. В акционерных обществах общее собрание акционеров должно утвердить отчетность не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (статья 47 Федерального Закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Бухгалтерская отчетность является публичной, открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.). Пользователи могут знакомиться с ней, получать ее копии с возмещением затрат на копирование (п. 42 ПБУ 4/99). Ознакомление с отчетностью любого пользователя может производиться через органы Госкомстата России.

Общие требования к бухгалтерской отчетности и допущения, исходя из которых она составляется, установлены ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99. Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (в течение ближайших 12 месяцев) и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/2008). Это допущение предполагает соотнесение доходов периода и понесенных в связи с их получением расходов.

Допущение имущественной обособленности означает, что все активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций согласно п. 6 ПБУ 1/2008.

Требование сопоставимости означает, что организация соблюдает постоянство в приёмах и методах исчисления показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности применяется последовательно от одного отчетного года к другому согласно п. 6 ПБУ 1/2008.

Сопоставимость означает, что должна быть обеспечена сравнимость отчетности организации между различными периодами и отчетности различных компаний между собой, поскольку она составлена по одним и тем же правилам и допущениям согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В соответствии с п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н сравнимость отчетности организации между различными периодами означает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данные должны приводиться как минимум за два года — отчетный и предшествующий. Исключение существует лишь для вновь созданных организаций по отчетности за первый отчетный год.

Показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием их в пояснениях к отчетности, если каждый показатель в отдельности несущественен. Согласно п. 11 ПБУ 4/99 каждый существенный показатель должен отражаться в бухгалтерской отчетности отдельно.

Требование приоритета содержания над формой — отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7 ПБУ 1/2008).

Нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предполагает (п. 7 ПБУ 4/99) исключение преимущественного удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/2008). Это значит, что не следует завышать активы и доходы или занижать расходы и обязательства.

Требование полноты, согласно п. 7 ПБУ 1/2008, означает, что в бухгалтерском учете отражены все факты хозяйственной деятельности организации.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требование своевременности, согласно п. 1 ПБУ 1/2008, предполагает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

Требование непрерывности означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п. 4 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете»). Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.

Требование рациональности — это рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п. 1 ПБУ 1/2008). Рациональность означает, что польза, полученная от той или иной информации, должна быть сопоставима с затратами на ее получение.

В отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н).

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке т. е. за минусом регулирующих величин: амортизации, резервов. Информация об этих величинах должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Обобщая порядок и методологические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и отражения системы показателей отчетности, предлагаемые Министерством финансов Российской Федерации и носящие рекомендательной характер, демонстрируют тенденцию к сокращению части показателей, раскрывающие основные из них. В связи с этим представляется возможным констатировать о потери информативности промежуточной бухгалтерской финансовой отчетности. При этом по ряду показателей такая информация отсутствует и в пояснениях к годовому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что как минимум сужает поле для проведения полноценного экономического анализа. Кроме того, тенденция сокращения показателей, которые детализируют основные из них, может привести к снижению аналитичности в организации всей системы текущего бухгалтерского учета на подавляющем большинстве организаций. В свою очередь, минимально информированными при использовании таких подходов к формированию бухгалтерской отчетности, в первую очередь, окажутся и органы государственного управления.