Методика ведения учета

Порядок документального оформления получения и приемки товаров

В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров. Это приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, списание. Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет поступления и реализации товаров является наиболее трудоемким.

Любые операции в бухгалтерском учете, связанные с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Следует очень внимательно относиться к оформлению документов, связанных с поступлением и выбытием товара, так как это напрямую затрагивает материальную сторону деятельности торговой организации.

Документ (от лат. documentum — образец, свидетельство, доказательство), материальный объект, содержащий информацию в зафиксированном виде и специально предназначенный для её передачи во времени и пространстве.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

Все документы, которыми оформляется поступление товаров, можно подразделить на три группы:

• — документы, удостоверяющие количество и качество товаров: счета — фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, сертификаты;
• — расчетные: платежные поручения, платежные требования — поручения, векселя, и.т.д.;
• — транспортные документы: грузовые квитанции, железнодорожные накладные.

С 2013 г. первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта, (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) и должны содержать соответствующие обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Но не все унифицированные формы стали не обязательны.

Из информации Минфина России № ПЗ-10/2012 следует, что с 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению. Вместе с тем следует применять формы документов, используемых в качестве первичных, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, подтверждающая выбытие товаров, а для покупателя эта накладная является основанием для поступления товара.

Обязательными реквизитами накладной (ТОРГ-12) являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. 12].

Товарно-транспортные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. Прием груза к перевозке транспортной организацией удостоверяется подписью экспедитора на всех экземплярах накладной, один из которых остается у грузоотправителя. Доставленный груз экспедитор сдает материально ответственным лицам предприятия-покупателя. [12].

Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней.

Счет-фактура является налоговым учетным документом. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). В настоящее время это постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Изменять указанные документы запрещено.

При движении внутри организации (между структурными подразделениями или материально ответственными лицами) выписывается накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма ТОРГ-13).

Счета-фактуры, полученные покупателем, нумеруются и подшиваются в журнал учета счетов-фактур. Счета-фактуры регистрируются в книгах покупок, а выдаваемые — в книгах продаж. Книга покупок ведется с целью определения сумм налога, подлежащих зачету.

Если в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен, либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится.

Если товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога не отражается. При данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота, без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет. Это делает такие операции невыгодными.