Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) (далее — Закон N212-ФЗ).

Регистрация и снятие с учета страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством происходят на основании ст. 2.3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.12.2011).

Объект обложения страховыми взносами определен статьей 7 Федерального закона N212-ФЗ. По этой статье взносами облагают выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Тарифы, по которым уплачиваются страховые взносы, установлены статьей 12 Закона N212-ФЗ. В общем случае их размер на 2011 год в ООО «Заволжский элеватор» в целом равен 34%, в т. ч.:

• — Пенсионный фонд РФ — 26%
• — Фонд социального страхования РФ — 2,9%
• — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3,1%
• — Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2%.

При этом взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ в размере 26 процентов, по работникам 1967 года рождения и моложе дополнительно разделяются на уплачиваемые для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии в следующем порядке:

• — 20 процентов — страховая часть;
• — 6 процентов — накопительная часть.

По сотрудникам 1966 года рождения и старше вся сумма взносов (26%) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В 2012 году действуют в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году (основные изменения внес 379-ФЗ от 03.12.2011) следующие тарифы страховых взносов:

• — Пенсионный фонд РФ — 22%
• — Фонд социального страхования РФ — 2,9%
• — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%.

При этом взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ в размере 22 процентов, по работникам 1967 года рождения и моложе дополнительно разделяются на уплачиваемые для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии в следующем порядке:

• — 16 процентов — страховая часть;
• — 6 процентов — накопительная часть.

Некоторые категории плательщиков взносов имеют право на пониженные тарифы. Их перечень с указанием соответствующего тарифа приведен в статье 58 Закона N212-ФЗ. В таблице указаны некоторые категории компаний, которые могут в 2011 году применять пониженные тарифы.

Взносы уплачивают по тем выплатам работникам, которые не превышают определенную предельную величину сумму выплат в год. Данная сумма должна ежегодно индексироваться Правительством РФ. Так, с 1 января 2011 года проиндексированная сумма облагаемых выплат составляет 463 000 рублей.

Эта сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого календарного года. С суммы выплаты, превышающей указанную величину, взносы не начисляют. Причем те выплаты, которые страховыми взносами не облагают, при расчете предельной величины в 463 000 рублей не учитывают.

Согласно ст. 15 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. В федеральном законе от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» поименованы виды страхового обеспечения, уплачиваемые страхователями работникам:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

социальное пособие на погребение.

Страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляют и уплачивают взносы на травматизм на основании Федерального закона от 24.07.98 N125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N125-ФЗ).

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

• — физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
• — физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с заключенным договором страхователь обязан уплатить страховщику страховые взносы (ст. 5 Закона N125-ФЗ).

С 2011 г. взносы на травматизм исчисляются исходя из сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов.

Для учета расчетов по страховым взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с принятой учетной политикой к счету 69 открыты субсчета:

• — 69−1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• — 69−1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• — 69−2-1 «Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
• — 69−2-2 «Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
• — 69−3-1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС»;
• — 69−3-2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС».

Соответствующие проводки делают в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (п. 16 и 18 ПБУ 10/99). Начисление взносов осуществляется в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось облагаемое ими вознаграждение сотруднику.

Таблица 4 Корреспонденция счетов по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

Целевое финансирование в форме уменьшения обязательств по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете отражают как государственную помощь (п. 1, 4 и 15 ПБУ 13/2000, письмо Минфина России от 3 января 2002 г. N04−02−05/1/223).

Регистром синтетического учета по счету 69 является журнал-ордер № 10-АПК. Он ведется по Кредиту 69 в разрезе субсчетов.

Регистром аналитического учета по счету 69 являются ведомости:

• — № 55-АПК «Ведомость расчетов по социальному и медицинскому страхованию» — ведется по Дебету 69 по видам социального страхования.
• — № 56-АПК «Ведомость учета расчетов по социальному обеспечению» — ведется по Дебету 69 по видам социального обеспечения.

В ООО «Заволжский элеватор» предоставляют следующие виды страхового обеспечения:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

пособие по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Во исполнение норм Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ, учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, в ООО «Заволжский элеватор» осуществляется в карточках установленной формы.