Планирование аудиторской проверки аудита уставного капитала и расчетов с учредителями в ООО «Мальер»

Письмо — приглашение на проведение аудита Руководителю ООО «ФинЭкспертиза».

Петрову Евгению Викторовичу Просим Вас провести аудит учредительных документов за 2013 год.

Обязуемся:

• · Предоставить специалистам ООО «ФинЭкспертиза» всю документацию предприятия, необходимую для проведения аудита.
• · По запросу специалистов ООО «ФинЭкспертиза» обеспечить своевременное и полное предоставление должностными лицами ООО «Мальер» объяснений относительно вопросов проверки в устной и письменной форме.
• · Обеспечить специалистам ООО «ФинЭкспертиза» возможность проведения и содействовать им в проведении необходимых аудиторских действий и процедур, а также не предпринимать действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита.
• · Создавать специалистам ООО «ФинЭкспертиза» необходимые условия для своевременного и качественного проведения аудита.
• · Своевременно и в полном объеме оплачивать счета, представляемые ООО «ФинЭкспертиза».
• · Устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
• · Не предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

Генеральный директор Гогуленко Е.Е.

ООО «Мальер».

Письмо — обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита Руководителю ООО «Мальер».

Гогуленко Евгению Евгеньевичу Уважаемый Евгений Евгеньевич Настоящим письмом официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки учредительных документов ОАО «Куриное царство».

Целью аудита является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

ООО «ФинЭкпертиза» обязуется соблюдать аудиторскую тайну, предоставить в срок отчет аудитора и аудиторское заключение, обеспечить достижение целей проверки не смотря на риск не обнаружения существенных ошибок, в связи с выбором и характера аудиторских процедур.

В свою очередь от Вас требуется предоставление необходимой документации, направление запросов дебиторам и кредиторам, свободный доступ к компьютерной базе данных, а так же предоставление объяснений по всем возникающим в ходе проверки вопросам.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Руководитель ООО «ФинЭкспертиза"___________/Петров Е.В./.

С условиями проведения аудиторской проверки учредительных документов согласен:

Руководитель ООО «Мальер» ______________/Гогуленко Е.Е./.

Для проведения аудита, проверяющая компания определяет степень надежности бизнеса клиента.

По данным таблицы можно сказать, что клиент имеет среднюю степень надежности бизнеса.

Также стоит определить уровень существенности показателей. 1].

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(3 927+80 500+85 362+69 585+69 216): 5 = 61 718 тыс. руб.,.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(61 718−3 927): 61 718 * 100% = 93%,.

наибольшее значение от среднего отличается на:

(-61 718+85 362): 61 718 * 100% = 38%.

Поскольку значение 3 927 тыс. руб. отлич. от среднего значительно, а значение 85 362 тыс. руб. не сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

(80 500+85 362+69 585+69 216): 4 = 304 663: 4 = 76 166 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 77 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(77 000 — 76 166): 76 166 * 100% = 1,1%, что находится в пределах 10% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определяю чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели ВР * РК * РН = ПАР, где Буду считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) — 70%.

риск контроля (РК) — 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) — 10%.

0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,028 или 2,8%.

Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Этапы планирования.

1 Предварительное планирование Для эффективного планирования аудита до написания письма — обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы. 1].

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомится с финансово — хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

• — внешних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• — внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомится с:

• — организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
• — видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции;
• — структурами капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке);
• — технологическими особенностями производства продукции;
• — уровнем рентабельности;
• — основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
• — порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• — существованием дочерних и зависимых организаций;
• — системой внутреннего контроля;
• — принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

• — устав экономического субъекта;
• — документы о регистрации экономического субъекта;
• — протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
• — документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесении изменений в нее;
• — бухгалтерская отчетность;
• — статистическая отчетность;
• — документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
• — контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• — внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• — внутрифирменные инструкции;
• — материалы налоговых проверок;
• — материалы судебных и арбитражных исков;
• — документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• — сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• — информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в группу аудиторской организации обязаны учитывать:

• — бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
• — предполагаемые сроки работы;
• — количественный состав;
• — должностной уровень членов группы;
• — преемственность персонала;
• — квалификационный уровень членов группы.
• 2/ Подготовка и составление общего плана. (план отражен в приложении)

Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. 1].

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур. Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• — реальные трудозатраты;
• — расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• — уровень существенности;
• — проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:[1].

• а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;
• б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;
• в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с

положениями общего плана аудита;

• г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

3 Подготовка и составление программы аудита Подготовка программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. 1].

Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются во «Вспомогательных программах аудита» .

Все бланки программ размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.

Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской проверки. Они документируются в рабочих бумагах аудитора (бланках) «Проверка средств внутреннего контроля» .

Бланки размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.

При включении в программу аудита аналитических процедур их выполнение и результаты документируются в Бланках «Документирование» .

По окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются и подписываются руководителем проверки.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины изменений документируются в рабочих документах, а в бланках делается ссылка на эти рабочие документы аудитора.

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора.

Аудиторское заключение Вводная часть Общие сведения об аудиторской фирме Наименование: Аудиторская фирма «ООО «ФинЭкпертиза» ИНН 45 869 655 484.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Место нахождение аудиторской организации: 656 000, г. Барнаул, ул. Льва Толстого, д. 32.Тел./факс: (3852) 63−55−25.

Свидетельство о государственной регистрации ООО «ФинЭкспертиза» выдано налоговой инспекцией, зарегистрировано за № 189 от 24.07.2005.

Лицензия на общий аудит № 487 выдана лицензионным органом со сроком действия на пять лет. Фирма имеет расчетный счет 401 456 987 321 458 944 в в ОАО АКБ «ВТБ 24», БИК 45 963 258, ИНН 45 869 655 484, КПП 730 302 003.

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении:

Аудиторская Палата России Аудит основных средств ООО «Мальер» за 2013 год проводился специалистами аудиторской фирмы ООО «Профаудит» на основании договора № 1 от 01 февраля 2009 года.

Руководитель аудиторской проверки: Никитина Т.А.

Общие сведения об аудируемом лице.

Наименование: ООО «Мальер».

Местонахождение: 656 043 г. Барнаул, ул. Льва Толстого, д. 32, офис 9.

Отчет аудитора Исполнительному органу ООО «Мальер».

Аудиторской фирмой «ФинЭкспертиза» (далее «Аудитор») проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мальер» за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01. При проведении аудита, аудитором рассмотрено соблюдение ООО «Мальер» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово — хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово — хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Мальер». Аудитором было проверено соответствие ряда совершенных ООО «Мальер» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет, в части ОС не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудитором аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о соответствии деятельности ООО «Мальер» законодательству РФ. Поэтому такое мнение аудитором не высказывается Аудитором было выдано отрицательное аудиторское заключение вследствие выявленных недостатков. По мнению Аудитора, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности финансово-хозяйственных операций можно признать в целом не соответствующим действующему законодательству РФ, регулирующим бухгалтерский учет.

Исходя из представленных далее данных, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет ООО «Мальер» ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства. Для достижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок.