Учет фондов и резервов предприятия

Фонды и резервы на предприятии ЧПУП «Элис-прим» сформированы за счёт:

• · Взносов учредителей (сч.80);
• · Прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения — нераспределенная прибыль (сч.84);
• · Фонд переоценки основных средств (сч.83);
• · Фонд накопления использованный (сч. 80);
• · Фонд пополнения (сч. 83).

Уставный фонд представляет собой зафиксированный в учредительных документах начальный капитал организации, который является гарантией обеспечения её обязательств на начальном этапе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Уставный фонд является тем имуществом, которое необходимо организации для начала его деятельности. Он образуется за счёт вкладов учредителей и позволяет установить долю участия каждого из них.

Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1.

«О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования».

Коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов, за исключением коммерческих организаций, указанных в части второй настоящего пункта, а также коммерческих организаций, для которых с учетом пункта 2 настоящего Положения соответствующим законодательством устанавливаются минимальные размеры уставных фондов. Минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной:

• 100 базовым величинам, — для закрытых акционерных обществ;
• 400 базовым величинам, — для открытых акционерных обществ.

Минимальные размеры уставных фондов, указанные в части второй настоящего пункта, определяются в белорусских рублях, исходя из размера базовой величины, установленного на день, в который устав (изменения и (или) дополнения, связанные с изменением размера уставного фонда) представляется в регистрирующий орган. Требования к определению размера и срокам формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями устанавливаются Инвестиционным кодексом Республики Беларусь.

На момент осуществления государственной регистрации уставные фонды акционерных обществ, иных коммерческих организаций, для которых с учетом пункта 2 настоящего Положения соответствующим законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов, должны быть сформированы в размере не ниже минимального размера, предусмотренного законодательством, других коммерческих организаций — в размерах, предусмотренных их уставами (учредительными договорами — для коммерческих организаций, действующих только на основании учредительных договоров).

В бухгалтерском учёте формирование уставного фонда отражается на пассивном счете 80 «Уставной фонд».

После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

По решению учредителей в процессе деятельности предприятия уставный фонд увеличиваться за счет дополнительных вкладов учредителей, за счет средств добавочного фонда или за счет нераспределенной прибыли.

· Дт84 Кт75/1 (если не изменилась процентная доля в уставном фонде ни одного из участников) Если изменилась процентная доля учредителей в уставном фонде хотя бы одного из участников:

• · Дт84 Кт75/1 — Направлена прибыль на увеличение уставного фонда
• · Дт75/1 Кт68 — Начислены налог на доходы или на прибыль из направленных средств;

Увеличен уставный фонд на оставшуюся после налогообложения сумму:

Дт75/1 Кт80.

Уставный фонд может быть увеличен за счёт целевых вкладов учредителей:

Дт75/1 Кт80.

Внесены вклады учредителей в не денежной форме:

Дт07,08,10,41,50,51 Кт75/1.

Если изменилась доля бы одного из участников:

• · Дт82 Кт75/1 — направление средств резервного фонда;
• · Дт75/1 Кт68 — начисление налогов из направленных средств;
• · Дт75/1 Кт80 — увеличение уставного фонда на оставшуюся после налогообложения сумму.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об учредителях и стадиях формирования фонда.

Уставный фонд ЧПУП «Элис-прим» сформирован полностью в 2005 году в размере 1 980 000 рублей из собственных средств директора и никакие документы не сохранились.

В бухгалтерском учёте информация о состоянии и движении этих фондов отражается на счёте 82 «Резервный капитал». По кредиту счёта учитывается образование фондов, по дебету их использование.

Источником образования резервного фонда в основном является прибыль отчётного года и целевые взносы учредителей.

К счёту 82 могут открыты субсчета первого порядка:

• 82−1 «Резервные фонды, созданные в соответствии с законодательством»;
• 82−2 «Резервные фонды, созданные в соответствии с учредительными документами».

В свою очередь открываются субсчета второго, третьего порядка по мере необходимости в разрезе резервных фондов с учётом целевой направленности.

Аналитический учёт по счёту 82 «Резервный фонд» организуется по каналам формирования и использования.

В организации могут быть образованы следующие резервные фонды:

ь для обеспечения выплаты работникам заработной платы и предусмотренных гарантийных и компенсационных обязательств;

ь для обеспечения выплаты дивидендов учредителям;

ь для погашения стоимости акций и начисленных по ним процентов;

ь для увеличения стоимости уставного фонда;

ь для отражения разницы, возникающей при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициям и другие.

Отражение операций по счёту 82/1−1 «Резервный фонд на оплату труда для обеспечения выплат, причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат».

Данный фонд формируется в соответствии с Положением о резервном фонде заработной платы, утверждённым постановлением СМ РБ от 28.04.2000 года № 605, Трудовым кодексом РБ от 26.07.1999 г. № 296 с изменениями от 07.05.2007 года № 219.

Источником формирования является:

• · прибыль организации, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• · отчисления от прибыли отчётного года в виде авансовых платежей;
• · резервный фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы;
• · конкретный размер, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективном договоре;
• · средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на расчётном счёте.

Дт 84 Кт82/1−1 — Сформирован резервный фонд;

Дт82/1−1 Кт70 — Начислена заработная плата и другие выплаты за счёт созданного фонд.

Отражение операций по счёту 82/1−2 «Резервный фонд по выплате дивидендов по привилегированным акциям (выплаты процентов по облигациям и при их погашении)».

Формируется данный резервный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества.

Хозяйственные операции по счёту 82 «Резервный фонд»:

• · Дт84/9 Кт82/1−2 — Сформирован указанный резервный фонд;
• · Дт84/9 Кт82/1−2 — Сформирован Резервный фонд для выплаты процентов по облигациям в случае недостаточности прибыли или убыточности эмитента
• · Дт82/1−2 Кт75/2 — Начислены дивиденды:
• · Начислены налоги на дивиденды:

Дт75/2 Кт68 (с лиц юридических) Дт70 Кт68 (с лиц физических).

· Выплачены дивиденды:

Дт75/2 Кт51.

Дт70 Кт50.

· Дт82/1−2 Кт66 или 67 — Начислены проценты по облигациям и погашается их номинальная стоимость;

Дивиденды могут начисляться не всегда.

Отражение операций по счёту 82/1−3 «Резервный фонд в виде разницы, возникающей при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями».

Суммы на этом субсчёте появляются при фактическом формировании УФ, размер которого объявлен в иностранной валюте. Это касается прежде всего организаций с иностранными инвестициями. Курсовые разницы относятся на увеличение или уменьшение резервного фонда и в случае внесения учредителями в счёт вкладов в уставный фонд основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о направлениях использования резервного фонда и его остатках на начало и конец месяца.

Резервные фонды на предприятии не формируются.

Добавочный капитал—это источник собственных средств, образуемый за счёт переоценки основных средств, в сторону увеличения их стоимости или за счёт безвозмездного поступления различных активов от юридических лиц, а так же от продажи собственных акций (превышение продажной цены над номинальной стоимостью акций).

Учёт добавочного фонда ведётся на счёте 83 «Добавочный капитал».

На отдельных субсчетах данного счёта отражаются:

• o фонд переоценки внеоборотных активов;
• o фонд переоценки оборотных активов;
• o эмиссионный доход;
• o фонд индексации амортизационных отчислений;
• o иные фонды, созданные за счёт суммовых, ценовых и курсовых разниц.

В составе добавочного фонда отражаются также:

• § фонд накопления использованный;
• § фонд использования средств целевого финансирования;
• § фонд безвозмездного получения и передачи ценностей в пределах одного собственника

Аналитический учёт по счёту 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования фонда.

Списана сумма дооценки внеоборотных и оборотных активов: Дт01,04 Кт83.

На сумму уценки первоначальной стоимости активов: Дт01,04 Кт83(методом красного сторно) Списана сумма амортизации в результате переоценки: Дт83 Кт02,05.

На сумму уменьшения амортизации при переоценке ОС и НМА (методом красного сторно): Дт83 Кт02,25.

Добавочный фонд на предприятии не формируется.

Операции по счёту 83/2 «Фонд переоценки оборотных активов»:

• · При переоценке оборотных активов: Дт10,41,43,45 Кт83/2
• · При снижении по итогам переоценки стоимости оборотных активов: Дт10,41,43,45 Кт83/2 (методом красного сторно)

Операции по счёту 83/3 «Эмиссионный доход» — эмиссионный доход образуется при списании разницы между продажной и номинальной стоимостью проданных акций.

Операции по счёту 83/4 «Фонд индексации амортизационных отчислений».

Индексация амортизационных отчислений проводится при использовании линейного способа начисления амортизации и не является обязательной. Проведение индексации позволяет избежать резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате ежегодно проводимой переоценки стоимости ОС.

Сумма индексации отражается Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт83/4.

Если по итогам переоценки окажется, что начисленная за год сумма индексации амортизационных отчислений выше суммы переоценки амортизационных отчислений, то на величину превышения делается запись Дт 20, 023, 25, 26, 29,44 Кт83/4 (методом красного сторно) Одновременно производится корректировка суммы, отнесённой за год на увеличение амортизационного фонда воспроизводства основных средств Дт10 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Операции по 83/5 «Фонд накопления использованный»:

· На сумму использованных средств фонда накопления Дт84/1 Кт83/5.

Суммы, отнесённые в кредит субсчёта 83/5, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях направления средств на увеличение уставного фонда.

• · Дт83/5 Кт80 (в организациях государственной формы собственности)
• · Дт83/5 Кт75/1 и одновременно Дт75/1 Кт80 (в организациях частной формы собственности).

Добавочный капитал на предприятии не формируется.

Операции 83/6 «Фонд использования средств целевого финансирования».

· Направлены средства целевого финансирования в виде инвестиционных средств: Дт86 Кт83/6.

Операции 83/7 «Фонд безвозмездного получения и передачи ценностей в пределах одного собственника»:

• · Получены безвозмездно ценности в пределах одного собственника: Дт 01, 04, 07, 08, 10, 41, 43 Кт83/7
• · Переданы безвозмездно ценности: Дт83/7 Кт01, 04, 07, 08, 10, 41, 43

Списание средств добавочного фонда происходит по следующим направлениям:

• · На увеличение уставного фонда в организациях государственной формы собственности: Дт83 Кт80
• · На увеличение УФ в негосударственных предприятиях: Дт83 Кт75/1; Дт75/1 Кт80
• · На распределение сумм между учредителями при выплате доходов: Дт83 Кт75/2
• · На покрытие убытков: Дт83 Кт84(непокрытый убыток)

Формирование резервов осуществляется в соответствии с учётной политикой организации или в порядке, установленном специальными нормативными документами.

Резервы создаются в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения предприятия.

Для обобщения информации о создании и движении резервов используется пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту учитывается образование резервов, по дебету их использование.

В соответствии с учётной политикой предприятие образовывает следующие резервы за счёт издержек производства или обращения:

• — на оплату отпусков, включая отчисление на социальное страхование;
• — на текущий ремонт собственных основных средств;
• — отчисления в ремонтный фонд;
• — резерв расходов на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств;
• — на выплату вознаграждений за выслугу лет;
• — на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и другие.

Данные фонды на предприятии ЧПУП «Элис-прим» не формировались.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителем организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный фонд» — при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации; 82 «Резервный фонд» — при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Анализ по 84 счету «Нераспределенная прибыль» не предоставлялся.