Учет движения денежных средств и отражение их в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Сви Ан»

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности ООО «Сви Ан». Для хранения, поступления и выдачи наличных денежных средств на изучаемом предприятии создан специальный обособленный участок бухгалтерии — касса. Ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

В ООО «Сви Ан» с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности (см. Приложение 3). Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов. Договор был составлен в двух экземплярах: один экземпляр остался у кассира, второй экземпляр был передан в кадровую службу ООО «Сви Ан».

В кассе ООО «Сви Ан» хранятся и учитываются наличные денежные средства и денежные документы. Налично-денежное обращение организовано для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки товаров, материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами.

Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «Сви Ан» осуществляется:

при снятии денежных средств с текущего счета в банке;

от оптовых и розничных покупателей за проданные товары;

от подотчетных лиц в погашение остатка выданных наличных денег;

от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за проданные товары.

Сумма наличных денег, которую ООО «Сви Ан» может оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. 7 декабря 2011 ООО «Сви Ан» подало в коммерческий банк (КБ) «Русский банк» (БИК 44 583 327) Расчет лимита остатка кассы на 2012 год (см. Приложение 4).

Рассмотрим порядок расчета лимита остатка кассы (табл. 2.2.1).

Таблица 2.2.1

Расчет лимита остатка кассы ООО «Сви Ан» на 2012 год тыс. руб.

Поступления в кассу фирмы составили:

• — в сентябре 2011 года — 4280 тыс. руб.;
• — в октябре 2011 года — 4315 тыс. руб.;
• — в ноябре 2011 года — 4858 руб.

Всего за три месяца получили наличными 13 453 руб.:

4280 тыс. руб. + 4315 тыс. руб. + 4858 тыс. руб. = 13 453 тыс. руб.

В сентябре 2011 года ООО «Сви Ан» работало 21 день, в октябре — 20 дня, в ноябре — 19 дня. Итого — 60 дней. Рассчитаем среднедневную выручку:

13 453 руб.: 60 дней = 224,2 руб.

За сентябрь-ноябрь 2011 г. из кассы ООО «Сви Ан» выдано наличными:

• — командировочные расходы — 160,2 тыс. руб.;
• — общехозяйственные расходы — 40,7 тыс. руб.;
• — покупку ГСМ — 45,0 тыс. руб.

Всего расходов, оплаченных наличными, — 245,9 руб.:

Среднедневной расход составил 4,1 тыс. руб.

245,9 руб.: 60 дней = 4,1 тыс. руб.

Выручку ООО «Сви Ан» сдает ежедневно. Открыта фирма с 10.00 до 18.00, то есть работает по…

Как показало исследование, в ООО «Сви Ан» список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками данного предприятия.

Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Сви Ан».

Приходные (см. Приложение 5) и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Рис. 2.2.2. Формирование приходного кассового ордера в программе «1С:Бухгалтерия 7.7».

Как уже отмечалось, приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег на изучаемом предприятии учитываются в кассовой книге по форме КО-4. Кассовая книга ведется в одном экземпляре, ее листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены круглой печатью ООО «Сви Ан». Количество листов в книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Рис. 2.2.3. Формирование расходного кассового ордера в программе «1С:Бухгалтерия 7.7».

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Записи ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу.

Рис. 2.2.4. Формирование Журнала регистрации кассовых документов в программе «1С:Бухгалтерия 7.7».

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге кассир ООО «Сви Ан» не допускает. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ООО «Сви Ан». Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами, после чего в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.

Рис. 2.2.5. Формирование кассовой книги в программе.

«1С:Бухгалтерия 7.7»

ООО «Сви Ан» не имеет возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. Поэтому ООО «Сви Ан» пользуется услугами специальных банковских инкассаторов.

В соответствии с условиями договора в назначенное время (в 18.00 по рабочим дням) ООО «Сви Ан» готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости.

В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет ООО «Сви Ан». В очередной выписке из расчетного счета отражается сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет ООО «Сви Ан» учитывает их как переводы в пути.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ООО «Сви Ан» производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России 24.04.2008 № 318-П. Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Сви Ан», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы. Кроме того, на предприятии имеется постоянно действующая ревизионная комиссия, и один раз в год проводится полная ревизия кассы.

Основными документами, которые изучаются при инвентаризации кассы в ООО «Сви Ан», являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных документов, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

При инвентаризации кассы проверяется наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности (см. Приложение 3) и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи от кассы хранятся в опечатанном пакете у руководителя ООО «Сви Ан».

Последняя инвентаризации кассы в ООО «Сви Ан» была проведена 31 декабря 2011 года в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был подписан главным бухгалтером и вывел остаток денежных средств по кассовой книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии не имеется неоприходованных и несписанных денег.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

На момент последней ревизии 11 февраля 2012 г. в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1155 руб. 00 коп. Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1155 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег комиссией совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ООО «Сви Ан». Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, главный бухгалтер и члены комиссии Далее в работе необходимо рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в ООО «Сви Ан».

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных кассовых ордеров, т. е. заполнению информации бухгалтерского характера. Затем корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира и на его основании — в соответствующий учетный регистр (Ведомость). Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет денежных средств в ООО «Сви Ан» организован только в регистрах бухгалтерского учета (ведомости). Выделение субсчетов первого и второго порядка к синтетическом счету 50 «Касса» учетной политикой не предусмотрено. На предприятии для учета кассовых операций составляются следующие ведомости:

Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» — для учета денежных средств в главной кассе организации.

Ведомость № 2 по счету 50 «Касса» — для учета денежных документов.

Как уже отмечалось, для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в ООО «Сви Ан» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, используется активный счет 50 «Касса». Кассовые операции, записанные по дебету и кредиту счета 50 «Касса», отражаются в ведомости.

Таблица 2.2.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по поступлению наличных денег в кассу, руб.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Сви Ан» операций, связанных с поступлением наличных денег в кассу. Как видно из Ведомости, на 1 декабря 2011 г. в кассе ООО «Сви Ан» было 3250 руб. За декабрь 2011 г. в кассу поступило 1 240 550 руб. Операции по поступлению наличных денег в кассу (по дебету счета 50 «Касса») приведены в табл. 2.2.3.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются во втором разделе Ведомости. Так, за декабрь 2011 года отражены операции по кредиту счета 50 «Касса» в общей сумме 1 240 300 руб. Операции по выбытию наличных денег из кассы ООО «Сви Ан» (по кредиту счета 50 «Касса») приведены в табл. 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по выбытию наличных денег из кассы, руб.

На основании ведомости № 1/1 в Главной книге за декабрь 2011 г. по дебету счета 50 «Касса» записывается сумма 1 240 550 руб., по кредиту счета 50 «Касса» — сумма 1 240 300 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, денежные документы учитываются в ООО «Сви Ан», как и денежные средства, на активном счете 50 «Касса». Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Рассмотрим бухгалтерские записи по учету денежных документов на предприятии ООО «Сви Ан». Данное предприятие 25 мая 2011 г. приобрело авиабилет стоимостью 5000 руб., чтобы отправить сотрудника в командировку с 28 мая по 16 июня 2011 г. В бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» были сделаны записи, отраженные в табл. 2.2.4.

Таблица 2.2.4

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по движению денежных документов, руб.

Синтетический учет денежных документов организуется бухгалтером в отдельной ведомости № ½ по дебету и кредиту счета 50 «Касса». По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по ведомости № Ѕ и книге движения денежных документов.

На основании ведомости № ½ в Главной книге за май 2011 г. по дебету счета 50 «Касса» записывается сумма 5000 руб., эта же сумма записывается по кредиту данного счета. В данном случае счет 50 «Касса» в отношении денежных документов сальдо на начало и конец месяца не имеет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, денежные средства в пути ООО «Сви Ан» учитывает на активном счете 57 «Переводы в пути». При этом в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» делаются записи, отраженные в табл. 2.2.5.

Таблица 2.2.5

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» переводов в пути

руб.

Синтетический учет операций на счете 57 «Переводы в пути» организуется также в Ведомости по счету 50 «Касса» (по дебету) и в Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» (по кредиту).

Основные расчеты между ООО «Сви Ан» и контрагентами проводятся при помощи расчетного счета. Для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Сви Ан» в КБ «Регион» открыт расчетный счет № 40 702 810 800 000 000 000. Предприятие имеет договор с учреждением банка на расчетно-кассовое обслуживание.

Операции ООО «Сви Ан» по расчетному счету связаны с зачислением денежных средств на счет и их перечислением. Схема документооборота операций по учету денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» приведена на рис. 2.2.6.

Ежедневно банк представляет ООО «Сви Ан» выписки с расчетного счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные изучаемым предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Операции в банковских выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 13), которые и отражают характер перемещения денежных средств. При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка — это банковский документ, поэтому стоящая в ее дебете цифра означает списание банком с расчетного счета ООО «Сви Ан», а стоящая в кредите — зачисление на расчетный счет.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах бухгалтер ООО «Сви Ан» проставляет коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывает еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы ООО «Сви Ан» для контроля за движением денежных средств, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Сви Ан» ведет на счете 51 «Расчетный счет», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств данного предприятия на начало месяца, поступление наличных на расчетный счет, а по кредиту — их списание при получении наличными или перечислении.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Сви Ан» операций, связанных с поступлением денег на расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный счет ООО «Сви Ан» тремя путями — вносятся наличными из кассы предприятия, поступают от покупателей за проданный товар и поступают от прочих дебиторов.

Поскольку ООО «Сви Ан» — торговое предприятие и продает свои товары не только оптом, но и в розницу, оно должно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. При этом оформляются объявления на взнос наличными.

Рис. 2.2.7. Формирование расчетного счета в программе.

«1С:Бухгалтерия 7.7»

В соответствии с условиями договора на расчетно-кассовое обслуживание, в назначенное время (в 18.00 по рабочим дням) кассир ООО «Сви Ан» упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки и передает деньги инкассатору, который отвозит их в банк. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет ООО «Сви Ан». В очередной выписке из расчетного счета отражается сданная сумма наличных денежных средств.

Зачисление на расчетный счет ООО «Сви Ан» выручки от оптовых покупателей производится на основании их платежных поручений. Сумма поступившей на расчетный счет выручки отражается в выписке из расчетного счета. Кроме того, банк предоставляет ООО «Сви Ан» копии платежных поручении покупателей, на основании которых платеж был зачислен.

Операции по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются в Ведомости по данному счету. Как видно из данного регистра аналитического и синтетического учета, на 1 декабря 2011 г. на расчетном счете ООО «Сви Ан» было 16 796 278 руб. За декабрь 2011 г. на расчетный счет поступило 7 036 320 руб.

Операции по поступлению денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетные счета») были оформлены в учете ООО «Сви Ан» бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 2.2.6.

Таблица 2.2.6

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по поступлению денег на расчетный счет, руб.

Обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» из Ведомости ежемесячно записываются в Главную книгу.

Денежные средства выбывают с расчетного счета ООО «Сви Ан» по следующим причинам:

• — снимаются наличными в кассу для выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы;
• — перечисляются поставщикам за приобретенные у них товары для последующей перепродажи;
• — перечисляются налоги в бюджет и внебюджетные фонды;
• — перечисляются кредиты банку;
• — перечисляются денежные средства другим кредиторам.

Основанием для записей по кредиту счета 51 «Расчетные счета» являются проверенные и обработанные бухгалтером ООО «Сви Ан» выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки за один день складываются и записываются в Ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения ведомости — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.

Денежные средства с расчетного счета в кассу ООО «Сви Ан» снимаются для выплаты заработной платы работникам, оплаты командировочных расходов и выдачи под отчет сотрудникам для осуществления различных хозяйственных расходов. Снятие денег наличными в кассу производится по чековой книжке. На каждую снятую сумму выписывается кассовый чек, а затем кассир выписывает на данную сумму приходный кассовый ордер. Как видно из Ведомости по счету 51 (см. Приложение 12), за декабрь 2011 г. ООО «Сви Ан» сняло наличными в кассу с расчетного счета 1 052 800 руб.

В остальных случаях банк списывает деньги с расчетного счета ООО «Сви Ан» на основании его платежного поручения. Платежное поручение выписывается на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня банка. В банке, обслуживающем ООО «Сви Ан», операционный день установлен до 13 ч. Документы, принятые банком от ООО «Сви Ан» в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

Платежное поручение составляется в четырех экземплярах. Первый экземпляр банк возвращает в ООО «Сви Ан» с отметкой об оплате (этот экземпляр должен храниться не менее пяти лет). Второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет ООО «Сви Ан». Третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет получателя денег.

Порядок оформления платежного поручения зависит от вида совершаемого платежа. При оплате товаров (работ, услуг) в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), реквизиты счета, договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги. Если, согласно выставленному счету, приобретаемый товар (работы, услуги) подлежит оплате без НДС, ООО «Сви Ан» указывает: «НДС не облагается». В графе «Вид оп.» записывается «01». Как видно из Ведомости по счету 51 за декабрь 2011 г., ООО «Сви Ан» перечислило своим поставщикам 4 508 600 руб., другим дебиторам и кредиторам — 28 900 руб.

При перечислении налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) платежное поручение заполняют в особом порядке, в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106 н. Рассмотрим на примере порядок заполнения платежных поручений на уплату налогов в условиях ООО «Сви Ан». Как видно из Ведомости по счету 51, 3 декабря 2011 г. ООО «Сви Ан» перечислило в бюджет 77 560 руб. двумя платежными поручениями: 66 060 руб. — налог на доходы физических лиц и 11 500 руб. — налог на прибыль организаций.

В правом верхнем углу платежного поручения указывается двузначный код, характеризующий статус налогоплательщика. В части уплаты налога на прибыль организаций ООО «Сви Ан» имеет статус «Налогоплательщик (плательщик сборов) и указывает код 01. По отношению к налогу на доходы физических лиц ООО «Сви Ан» является налоговым агентом, поэтому в платежном поручении на уплату данного налога указывается код 02.

В строку над полем «Назначение платежа» ООО «Сви Ан» вносит семь кодовых показателей, характеризующих налоговый платеж (табл. 2.2.7). Все семь показателей нужно записать в строгой последовательности. Если нельзя привести конкретное значение показателя, то вместо него ставится «0».

Таблица 2.2.7

Заполнение реквизитов платежного поручения при уплате ООО «Сви Ан» налогов в бюджет, руб.

По каждому налогу (коду бюджетной классификации), а также по каждому основанию и типу платежа нужно оформлять отдельные платежные поручения. Каждому налогу присвоен свой код бюджетной классификации (графа 2 табл. 2.2.7). Код основания платежа имеет два знака. Поскольку платежи налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций для ООО «Сви Ан» являются текущими платежами, в графе «Код основания платежа» (табл. 2.2.7, графа 4) указывается код платежа ТП — «Платежи текущего года».

Код налогового периода имеет 10 знаков и используется для указания периодичности уплаты налога или конкретной даты уплаты налога. Поскольку налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций уплачиваются ежемесячно, первые два знака показателя кодируются символом МС (месячные платежи). В 4-м и 5-м знаках кода ставится номер месяца текущего отчетного года (в рассматриваемом примере — 12). В 7−10-м знаках кода налогового периода указывается год, за который производится уплата налога — 2011 год.

Показатель «Номер документа» (графа 6 табл. 2.2.7) заполняется в зависимости от значения кода основания платежа. Если код основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД», то в показателе «Номер документа» проставляется ноль («0»). В остальных случаях ставится номер документа, составленного налоговой инспекцией. Таким образом, в графе «номер документа» ООО «Сви Ан» указывает код «0».

Показатель «Дата документа» состоит из 10 знаков и обозначает:

для текущих платежей («ТП») — дату подписи декларации;

для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов («ТР») от налоговой инспекции, — дату требования;

в случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам («ЗД») в показателе ставится ноль («0»).

В данной графе при перечислении налога на прибыль организаций ООО «Сви Ан» указывает дату составления декларации (03.12.2011 г.), а по налогу на прибыль — знак «0», поскольку отчетность по данному налогу составляется только один раз по окончании отчетного года, а налог ООО «Сви Ан» как налоговый агент обязано уплачивать после выдачи дохода физическим лицам. Код типа платежа имеет два знака. В данной графе ООО «Сви Ан» указывает код «НС» — «Уплата налога и сбора». Как видно из Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» ООО «Сви Ан» уплатило в бюджет налогов с расчетного счета в сумме 159 620 руб., а также налогов и сборов во внебюджетные фонды в сумме 164 928 руб. Заполнение платежных поручений при уплате налогов и сборов во внебюджетные фонды производится аналогично уплате налогов в бюджет.

В Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» за декабрь 2011 г. (см. Приложение 12) по кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается сумма 5 914 848 руб. В бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» выбытие денежных средств с расчетного счета отражается записями, приведенными в табл. 2.2.8.

Обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» из Ведомости по счету 51 ежемесячно записываются в Главную книгу в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Кроме расчетного и валютного счетов, ООО «Сви Ан» имеет специальные счета в банке: аккредитив, депозитный счет и чековую книжку. Рассмотрим особенности документального оформления, синтетического и аналитического учета данных операций.

Таблица 2.2.8

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по выбытию денежных средств с расчетного счета за декабрь 2011 года, руб.

Аккредитив — это специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками.

Для каждого поставщика, с которым проводятся расчеты, открывается отдельный аккредитив. ЗАО «Зальта» по договору поставки от 9 марта 2011 г. № 32 продает ООО «Сви Ан» отопительное оборудование на общую сумму 35 600 руб. Согласно договору, для осуществления расчетов ООО «Сви Ан» должно открыть на эту сумму безотзывный аккредитив, который может быть изменен или отменен только с согласия поставщика ЗАО «Зальта». Договор предусматривает, что аккредитив открывается до 11 марта 2011 года.

В расчетах по аккредитиву принимают участие два банка:

• — банк организации-покупателя, которая открыла аккредитив — ООО «Сви Ан», банк КБ «РЕГИОН» (банк-эмитент);
• — банк поставщика, которая будет получать денежные средства с аккредитива — ЗАО «Зальта», банк АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк).

Чтобы открыть аккредитив, ООО «Сви Ан» оформило и представило в банк специальную форму — «Аккредитив» по форме, установленной Положением о безналичных расчетах в РФ (утв. Банком России от 3.10.2002 г. № 2-П. ООО «Сви Ан» выписало аккредитив в четырех экземплярах:

• — первый экземпляр банк возвращает ООО «Сви Ан» после того, как сделает в нем необходимые отметки;
• — второй экземпляр остается в банке, обслуживающем ООО «Сви Ан» (КБ «РЕГИОН»;
• — третий и четвертый экземпляры банк, обслуживающий ООО «Сви Ан», направляет в банк поставщика АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк).

Поле аккредитива «Вид платежа» заполняется, если средства по аккредитиву перечисляются через почту или телеграф (в таком случае в поле указывается: «почтой» или «телеграфом»). В остальных случаях это поле не заполняется.

В графе «Вид оп.» аккредитива записывают «08».

В поле «Срок действия аккредитива» ООО «Сви Ан» указывает дату его закрытия, которая определена в договоре между поставщиком ЗАО «Зальта» и покупателем товаров ООО «Сви Ан» — 11 марта 2011 года.

Получателем денежных средств с аккредитива является организация — поставщик товаров — ЗАО «Зальта». Получить деньги поставщик может только после того, как представит в банк документы, подтверждающие выполнение им своих обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с покупателем. К таким документам относятся накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и т. д. По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены ЗАО «Зальта» после того, как он представит в банк накладную на отгрузку товаров по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Кроме перечисленных документов, ЗАО «Зальта» необходимо оформить и представить в банк «Реестр счетов» (см. Приложение 17) по форме, утвержденной Банком России от 3.10.2002 г. № 2-П). Реестр оформляется в четырех экземплярах:

• — первый экземпляр остается в банке, обслуживающем ЗАО «Зальта»;
• — второй экземпляр банк, обслуживающий ЗАО «Зальта», направляет в банк покупателя ООО «Сви Ан» (КБ «РЕГИОН»);
• — третий экземпляр банк, обслуживающий ООО «Зальта», направляет покупателю ООО «Сви Ан»;
• — четвертый экземпляр возвращается ООО «Зальта».

Поскольку ООО «Сви Ан» открыло покрытый аккредитив, то банк-эмитент (КБ «РЕГИОН») списывает с его расчетного счета определенную договором сумму (35 600 руб.) и перечисляет ее в банк поставщика ЗАО Зальта" (АКБ «Инвестиционный»). Там она находится до окончания срока действия аккредитива (до 11 марта 2011 г.). Операции по зачислению денежных средств на покрытый аккредитив и расходование средств аккредитива в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» отражаются записями, приведенными в табл. 2.2.9.

Таблица 2.2.9

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций с покрытым аккредитивом, руб.

Если бы ООО «Сви Ан» по условию договора открыло непокрытый аккредитив, то банк поставщика (исполняющий банк) имел бы право списывать денежные средства в пределах суммы аккредитива (35 600 руб.) с корреспондентского счета банка ООО «Сви Ан» (банка-эмитента). В дальнейшем банк-эмитент списал бы денежные средства с расчетного счета ООО «Сви Ан». Если бы ООО «Сви Ан» использовало непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывалась бы на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В данном случае операции с аккредитивом были бы оформлены бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 2.2.10.

Таблица 2.2.10

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций с непокрытым аккредитивом, руб.

В январе 2011 г. ООО «Сви Ан» получило в банке чековую книжку со 100 чеками.

Покупатель (ООО «Сви Ан») подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит (3).

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках, ООО «Сви Ан» открыло к счету 55 отдельный субсчет 55−2 «Чековые книжки».

Чтобы производить расчеты с использованием чеков, ООО «Сви Ан» должно депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для расчетов по чекам ООО «Сви Ан» перечислило на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб. Оплата чеков, выданных ООО «Сви Ан», производится банком с этого специального счета. Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица ООО «Сви Ан». Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками данной организации. Неиспользованная сумма в размере 2000 руб. была возвращена на расчетный счет ООО «Сви Ан», а оставшиеся чеки данное предприятие вернуло в банк. Все перечисленные операции по субсчету 55−2 «Чековые книжки» в ООО «Сви Ан» были отражены бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 2.2.11.

Таблица 2.2.11.

Отражение в бухгалтерском учете операций с чековыми книжками

руб.

ООО «Сви Ан» в настоящее время имеет свободные денежные средства, поэтому, чтобы получить дополнительный доход, было принято решение разместить их на депозитном счете в банке. 1 февраля 2011 г. ООО «Сви Ан» зачислило на депозитный счет 100 000 руб. сроком на три месяца. Депозит был размещен под 20% годовых. Для учета денежных средств, находящихся на депозитном счете, ООО «Сви Ан» открыло отдельный субсчет 55−3 «Депозитные счета». В учете ООО «Сви Ан» операции по депозитному счету были отражены записями, приведенными в табл. 2.2.12.

Таблица 2.2.12

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по депозитному счету, руб.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» в ООО «Сви Ан» организуется в Ведомости по счету 55 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам. Остатки в разрезе субсчетов отражаются в ведомости на начало месяца, остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам. Остатки на конец месяца переносятся в главную книгу и соответствующие ведомости по счету 55, открываемые на следующий месяц.

Остаток по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» и 55 «Специальные счета» в Главной книге отражается по строке «Денежные средства на расчетном счете» актива Баланса. На основании аналитических данных к счету 51 «Расчетный счет» составляется «Отчет о движении денежных средств» по форме № 4.

Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств, как наиболее важного приложения к Бухгалтерскому балансу (см. Приложение 19). Отчет о движении денежных средств в ООО «Сви Ан» заполняется на основе данных Главной книги, Ведомостей по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Порядок заполнения отчета приведен в Приложении 20.

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств в части движения денежных средств по текущей деятельности приведен в табл. 2.2.13.

Таблица 2.2.13.

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (раздел движение денежных средств по текущей деятельности)

Заполняя строку 010, нужно указать: в графе 3 — остаток денежных средств на 1 января 2011 года, а в графе 4 — остаток денежных средств на 1 января 2010 года. Для этого необходимо взять данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса».

По состоянию на 1 января 2011 года ООО «Сви Ан» имеет остатки денег:

• — наличных рублей на счете 50 «Касса» в сумме 5700 руб.;
• — безналичных рублей на счете 51 «Расчетные счета» в сумме 10 338 550 руб.

В строке «Остаток денежных средств на начало года» отчета за 2011 год бухгалтер отразил (графа 3):

5700 руб. + 10 338 550 руб. = 10 344 250 руб. = 10 344 тыс. руб.

В строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» ООО «Сви Ан» указывает сумму всех денег, полученных в 2011 году от покупателей за проданные радиаторы. Кроме того, по этой строке отражается остаток авансов, полученных от покупателей, на конец 2011 года.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» ООО «Сви Ан» отражается обороты по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями» в сумме 62 758 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы» ООО «Сви Ан» указывает сумму денег, поступивших на банковские счета или в кассу в 2011 году, если она не нашла отражения в строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». По этой строке, в частности, могут быть отражены:

• — суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами;
• — суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение партнерами условий хоздоговоров;
• — суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщиков;
• — деньги, полученные организацией безвозмездно;
• — излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;
• — доходы от операций с тарой;
• — компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества фирмы под строительство инфраструктуры), и т. д.

Здесь также можно отразить полученную арендную плату. Однако она может быть указана в отчете по-разному. Если сдача имущества в аренду является основным видом д…

В строку 250 «Поступления от погашения займов» вписывают суммы долгосрочных займов, ранее предоставленных фирмой другим организациям и возвращенных заемщиками в отчетном году. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Кроме того, в строку 250 вписывают суммы процентов, которые фирма получила по таким займам.

Таким образом, в строке 250 отражают дебетовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» и теми субсчетами счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на которых фирма учитывает проценты по займам, выплаченным данной фирме заемщиками. Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 году не имело поступлений от погашения займов, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 280 «Приобретение дочерних компаний» указывают сумму денег, вложенную в отчетном году в уставные капиталы дочерних фирм. Кроме того, здесь же отражают расходы, связанные с покупкой акций, которые включаются в их первоначальную стоимость. Таким образом, в строке 250 отражают кредитовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Если фирма покупает акции не дочерней фирмы, то потраченные деньги в строке 280 указывать не надо. Их отражают по строке 300 отчета. ООО «Сви Ан» в 2011 году не приобретало дочерних компаний, поэтому данная строка в отчете прочеркивается.

По строке 290 «Приобретение объектов основных средств» ООО «Сви Ан» указывает суммы, уплаченные в 2011 г. поставщикам за приобретенные основные средства (оборудование, транспортные средства и т. д.) и нематериальные активы (исключительные права на патенты, изобретения и т. д.).

Таким образом, в строке 290 ООО «Сви Ан» указывает кредитовый оборот, который числится на конец года по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части оплаты приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и другого имущества в сумме 111 тыс. руб.

В строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» указывают суммы средств, направленных в отчетном году на оплату долгосрочных финансовых вложений. Здесь нужно учесть оплату приобретенных фирмой акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т. п. Кроме того, по строке 300 отражают расходы, связанные с покупкой этих ценностей. Эти расходы включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, в строке 300 отражают кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 г. не приобретало ценные бумаги и другие финансовые вложения, данная строка прочеркивается.

По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражают суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году другим организациям. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» во вписываемых строках. Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 г. не предоставляло займов другим организациям, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» ООО «Сви Ан» отражает разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках вашей инвестиционной деятельности. Для этого из суммы поступивших денег вычитают выплаченные деньги. В строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отчета за 2011 г. бухгалтер ООО «Сви Ан» в графе 3 отразил:

1059 тыс. руб. — 111 тыс. руб. = 948 тыс. руб.

Рассмотрим порядок заполнения раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности (табл. 2.2.15) В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по финансовой деятельности организации. Поскольку в 2010 и 2011 г. г. ООО «Сви Ан» не осуществляло финансовой деятельности, рассмотрим порядок заполнения данного раздела теоретически.

Таблица 2.2.15

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (раздел движение денежных средств по финансовой деятельности)

Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» должны заполнять акционерные общества. В ней бухгалтер должен указать объем средств, поступивших в 2011 г. в результате размещения фирмой собственных акций. Если в отчетном или прошлом году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показывают здесь же. В строке отчета «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» отражают дебетовый оборот, отраженный на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с субсчетом 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строку «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» вписывают суммы краткосрочных займов, полученных фирмой в 2011 г. от других организаций (на срок не более 12 месяцев). Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строку «Погашение займов и кредитов (без процентов)» вписывают суммы краткосрочных займов, ранее полученных фирмой и возвращенных заимодавцам в отчетном году. Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

Строку «Погашение обязательств по финансовой аренде» нужно заполнить, если фирма взяла оборудование в лизинг. Здесь указывают сумму, перечисленную фирмой в отчетном году в оплату такого оборудования. В этой строке отражают кредитовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» ООО «Сви Ан» указывает разницу между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности фирмы — текущей, инвестиционной и финансовой (табл. 2.2.16). Ее значение рассчитывается по следующей формуле:

ДЧУ = ДЧтд + ДЧид + ДЧфд, где ДЧУ — чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

ДЧтд — чистые денежные средства от текущей деятельности;

ДЧид — чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

ДЧфд — чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Таблица 2.2.16.

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (итоговые показатели)

Так, по итогам 2011 г. ООО «Сви Ан» получило следующие показатели:

• — чистые денежные средства от текущей деятельности — 6629 тыс. руб.;
• — чистые денежные средства от инвестиционной деятельности — 948 тыс. руб.;
• — чистые денежные средства от финансовой деятельности — 0 тыс. руб.

В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отчета за 2011 г. бухгалтер ООО «Сви Ан» записал 7577 тыс. руб.:

6629 тыс. руб. + 948 тыс. руб. + 0 тыс. руб. = 7577 тыс. руб.

В строку «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» ООО «Сви Ан» вписывает сумму денежных средств, которая осталась в кассе организации, а также на расчетных счетах по состоянию на 31 декабря 2011 г. Этот показатель равен сумме денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег за год по всем видам деятельности.

По итогам 2011 года ООО «Сви Ан» получило следующие показатели:

• — остаток денежных средств на начало отчетного периода — 10 344 тыс. руб.;
• — чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов — 7577 тыс. руб.

В строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отчета за 2011 год бухгалтер ООО «Сви Ан» записал 17 921 тыс. руб. (10 344 + 7577).

Строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты» заполняют, если у фирмы в 2011 г. числилась иностранная валюта на банковских счетах или в кассе. Здесь же указывают разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в 2011 г. по счету 52 «Валютные счета». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.