Контроль и внутренний аудит учета вложений во внеоборотные активы на предприятии железнодорожного транспорта

Цели и задачи аудита внеоборотных активов на предприятии железнодорожного транспорта

Целью аудита операций с внеоборотными активами являются проверка законности операций по движению основных средств и нематериальных активов, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Цель аудита основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) — выражение мнения относительно соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета ОС и НМА действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности отчетности.

При всем этом аудит проводится в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, ФЗ «О саморегулируемых организациях» и ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Нормативной базой также являются: Налоговый и Гражданский кодексы РФ, ФЗ «О Бухгалтерском учете», постановление Правительства от 01.01.02 № 1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 6/2001 «Учет ОС», ПБУ 14/2007 «Учет НМА», методические указания по бухгалтерскому учету ОС, методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другие.

Аудиторы должны изучить учетную политику в отношении ОС и НМА, состав и структуру ОС и НМА по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС и НМА, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013−94), утвержденному постановлением N 359.

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель должны подтверждаться патентом, выданным Роспатентом, а так же договором и исключительной лицензией, если организация приобрела исключительное право на НМА.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, учетной политикой организации для решения следующих задач:

• — анализ объектов амортизации;
• — контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;
• — проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
• — оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь анализируется состав ОС и НМА, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01, ПБУ 14/07 и учетной политике организации.

Следующий шаг — определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется исходя либо из срока действия прав на НМА, либо ожидаемого срока использования, либо количества продукции (работ), ожидаемого к получению в результате использования НМА. Особого внимания требуют НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ (в налоговом учете — 10 лет). По таким активам амортизация начисляться не должна.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

• — проверка формирования состава амортизируемого имущества;
• — проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

• — амортизационная группа объекта;
• — срок полезного использования;
• — первоначальная или остаточная стоимость;
• — выбранный метод амортизации;
• — норма амортизации;
• — сумма начисленной амортизации.

В целом основными задачами будут являться:

• — изучение и рассмотрение порядка организации аудита ОС и НМА;
• — изучение нормативной базы по порядку проведения аудита данного раздела;
• — изучение характеристики объекта исследования;
• — изучение материалов аудита данного раздела за прошлые периоды;
• — разработка рекомендаций по улучшению качества работы системы внутреннего контроля.

При решении вышеуказанных задач будут проводиться различного рода процедуры: оценка сохранности и проверка наличия ОС и НМА, проверка соблюдения условий для отнесения имущества к ОС и НМА, проверка документального оформления и учета активов, проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости ОС и НМА, проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете, проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, анализ и обобщения результатов аудита.

Оценка сохранности и проверка наличия ОС и НМА:

• — имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность активов;
• — заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• — организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
• — установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
• — имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
• — закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций ОС и НМА;
• — проводятся ли инвентаризации активов при смене материально ответственного лица.