Удержания из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

Все виды удержаний и вычеты можно подразделить на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и нотариально заверенным соглашениям в пользу юридических и физических лиц.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц.

При определении налогооблагаемой базы работодатель — налоговый агент должен учесть все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

К удержаниям по инициативе организации относятся:

суммы, полученные в подотчет и своевременно не возвращенные;

непогашенные своевременно займы;

за ущерб, нанесенный производству;

за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

за форменную одежду.

Стандартные налоговые вычеты Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает четыре группы налоговых вычетов:

стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Статья 218 Налогового Кодекса Российской Федерации определяет стандартные налоговые вычеты, которые подразделяются на личные вычеты и вычета на детей.

Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет два вида личных вычетов: в размере 500 рублей и 3000 рублей.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих личных стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода:

лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

инвалиды Великой Отечественной войны;

инвалиды из числа военнослужащих.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляются следующим категориям налогоплательщиков:

Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденных орденом Славы трех степеней;

инвалидами с детства, а также инвалидам 1 и 2 групп;

лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни.

Налоговым Кодексом устанавливаются следующие размеры детских вычетов:

• 1) 1400 рублей — на первого ребенка;
• 2) 1400 рублей — на второго ребенка;
• 3) 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
• 4) 3000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок до 18 лет является ребенком — инвалидом, учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возврате до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы.

Вычет в двойном размере, при наличии дохода по ставке 13%, предоставляется одному из родителей в случае, если второй родитель отказался от своего права на вычет и подтвердил это заявлением и справкой со своего места работы. Также вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю.

Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика, то есть они действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде применение вычетов возобновляется.

Социальные налоговые вычеты Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• 1) в сумме доходов, перечисленные на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размерах фактически произведенных расходов на обучение;
• 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возврате до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактических расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка;
• 4) в сумме страховых взносов, уплаченных по договорам личного страхования;
• 5) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях Российской Федерации, за лечение супруга, своих родителей и своих детей в возврате до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретённых налогоплательщиком за счет собственных средств. Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям — 120 000 рублей.
• 6) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Право на получение социального налогового вычета предоставления на основании письменного заявления налогоплательщика при передаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Льготы по налогу Не облагаются налогом с доходов следующие основные виды доходов:

• 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• 2) все виды компенсационных выплат. При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм;
• 3) суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;
• 4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств работодателей;
• 5) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по следующим основаниям:

стоимость подарков, полученных от организации;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.

Удержания по исполнительным листам Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам» .

Рассмотрим на примере хлебозавода порядок удержания из заработной платы.

Бухгалтер ООО «Канашский Хлебозавод № 2» из заработной платы сотрудника Федорова И. И. согласно содержанию исполнительного листа удерживает 1/3 для выплаты алиментов, которые перечисляются по почте. При этом возникают соответствующие затраты, которые равны 2% размера удержания.

Месячный оклад Федорова И. И., установленный руководством, составляет 7000 руб. Помимо этого Федорову И. И. ежемесячно начисляется надбавка за выслугу лет, размер которой составляет 1600 руб.

Таблица 2.3.1.

Корреспонденция счетов по отражению в учёте удержаний с заработной платы работников «Канашский хлебозавод № 2» .

• 7000+1600=8600 руб.
• (8600−1400−1400) *13%=754 руб.
• 8600−754−2667,64=518,36 руб.

Рассмотрим на примере хлебозавода порядок формирования расчетного листка пекаря 4 разряда Федорова Н. В.

Таблица 2.3.2.

Федоров Н.В. отработал за март 18 дней (144 часа). В соответствии со статьей 96 Трудового Кодекса Российской Федерации начислена доплата за ночные часы в размере 732,10 рублей. Также Федоров Н. В. получает следующие доплаты:

доплата за напряженность повременщикам;

вознаграждение за выслугу лет (оклад);

премиальные повременщикам.

У Федорова Н. В. есть ребенок 18 лет, находящийся на очной форме обучения. В соответствии с этим у Федорова Н. В. вычитается стандартный налоговый вычет. Производится следующий расчет:

(10 880,40−1400) *13%/100%=1232 руб.

Также производятся отчисления на социальные нужды, а именно в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Производится следующий расчет:

10 880*22%/100%=2393,68 руб.

Из них в страховую часть исчисляется 1740,86 руб. В накопительную часть 652,82 руб.

В соответствии со статьей 136 Трудового Кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. В соответствии с этим в начале месяца производятся перечисления в банк (аванс) в размере 3000 рублей. Перечисления в банк (под расчет) 187,20 руб.

Долг за предприятием на конец месяца — 6648,40 руб Рассмотрим на примере хлебозавода порядок формирования расчетного листка пекаря 4 разряда Федорова Н. В.

Таблица 2.3.3.

Расчетный листок за октябрь 2013 года.

Федоров Н. В отработал за октябрь 22 дней (175 часа). В соответствии со статьей 96 Трудового Кодекса Российской Федерации начислена доплата за ночные часы в размере 822,31 рублей. Также Федоров получает следующие доплаты:

доплата за напряженность повременщикам;

вознаграждение за выслугу лет (оклад);

премиальные повременщикам.

У Федорова Н. В. есть ребенок 18 лет, находящийся на очной форме обучения. В соответствии с этим Федорову должен предоставляется стандартный налоговый вычет. Но в сентябре 2013 года бухгалтер не применил налоговый вычет. И в октябре 2013 года произвел перерасчет налога на доходы физических лиц. В результате организация осталась должна работнику 283 руб.

3. Пути совершенствования учета расчетов по оплате труда Одним из приоритетных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является его автоматизация. Стремительное развитие, к концу XX века, информационных технологий не могло не отразится и на ведении бухгалтерского учета, хотя все еще заметны отголоски бывшей системы, когда бухгалтерский учет, а в частности учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществлялся в ручную.

В настоящее время, большинство предприятий используют специальные программы, которые позволяют значительно облегчить, ускорить и автоматизировать труд бухгалтера, что, безусловно, снижает количество ошибок.

Одной из наиболее перспективных и востребованных в России бухгалтерских программ является 1С: Бухгалтерия, которая обладает очень широкими возможностями учета, анализа и планирования деятельности предприятия. 1С: Бухгалтерия позволяет вести не только синтетический учет, но и подробный аналитический учет, в частности расчетов с персоналом по оплате труда. Обширные возможности 1С позволяют адаптировать программу к специфике работы любого предприятия.

Также еще одним из направлений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, являет переход на оплату через пластиковые карты.

В настоящее время большинство предприятий выплачивает заработную плату через пластиковые карты, поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества:

предприятию не нужно иметь дело с наличностью, производить затраты на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя;

упрощается работа бухгалтерской службы.

Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:

рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по безналу;

получить необходимую сумму в удобное время;

не декларировать деньги на карточке при выезде за границу.

Решение о выплате зарплаты на банковские карточки нужно закрепить в трудовых договорах с работниками, так как именно их согласие является единственным ограничением такой формы расчетов. Затем предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения банка. Затем банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата. Также банком изготавливается пластиковая карта на каждого работника фирмы.

Зарплата всех работников фирмы перечисляется на карты одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются. Оформлять реестр и платежку нужно не реже чем два раза в месяц.

Также еще одним направлением совершенствования синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда является открытие к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующих субсчетов:

• 70−1 «Расчеты по оплате труда с управленческим и обслуживающим персоналом» ;
• 70−2 «Расчеты по оплате труда со специалистами» ;
• 70−3 «Расчеты по оплате труда с продавцами» .

Выделение этих субсчетов очень важно для финансового анализа и принятия управленческих решений.