Роль и значение бухгалтерской отчётности организации, имеющей дочерние и зависимые общества

Сводная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43).

Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.

Головной считается организация, которая по отношению к другим организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической литературе и на практике ее также иногда называют материнской компанией, основным обществом, преобладающим обществом, центральной компанией, холдинговой компанией.

Дочерним обществом считается организация, если головная организация либо имеет преобладающее участие в ее уставном капитале, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соответствии с заключенным между ними договором или иным образом.

Зависимым обществом считается организация, если головная организация имеет более 20% ее голосующих акций (для акционерного общества) или 20% ее уставного капитала (для общества с ограниченной ответственностью).

Головная организация должна придерживаться принятых форм консолидированной отчетности от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если:

головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества (АО) или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);

головная организация имеет возможность определять реше-ния, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заклю-ченным между головной организацией и дочерним обществом договором;

в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в консолидирован-ную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного капитала ООО.

Данные о дочерних обществах или зависимых обществах в кон-солидированную отчетность не включаются в следующих случаях:

доля голосующих акций или доля в уставном капитале до-чернего или зависимого общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

головная организация не может определять решения, при-нимаемые дочерним обществом;

данные о дочернем или зависимом обществе не оказывают су-щественного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Напри-мер, если величина уставного капитала дочернего общества не пре-вышает 3% величины капитала Группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгал-терской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, — 10% величины капитала Группы;

включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит тре-бованию рациональности, установленному ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (например, в силу чрезвычайных ситуа-ций). Обоснованность не включения при этом подтверждается не-зависимым аудитором (аудиторской фирмой);

дочернее общество, которое в свою очередь выступает голов-ной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• — 100% ее голосующих акций или уставного капитала при-надлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
• — 90% или более ее голосующих акций или уставного капита-ла принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к кон-солидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Данные о зависимых обществах не включаются в консолидиро-ванную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у головной организации только зависимых обществ.

Главная задача в области, сводной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и их публикацию (п. 2.1. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу).

Так как большинство крупных компаний во всех странах мира представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц, МСФО, прежде всего ориентированы на составление именно консолидированной отчетности. Дело в том, что только консолидированная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности — представление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании и ее дочерних организаций.