Учёт поступления и выбытия основных средств

Основными видами поступления основных средств являются:

• 1) приобретение за плату (покупка);
• 2. строительство (изготовление);
• 3. внесение учредителями в счет вкладов в уставной капитал;
• 4. безвозмездное получение и др.

Моменту поступления объекта основных средств на баланс организации в общем случае предшествует период времени, в течение которого осуществляются капитальные вложения в будущий объект основных средств. В этот период объект основных средств еще отсутствует, происходит лишь формирование по дебету счета 08 его будущей первоначальной стоимости. Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/04 «Приобретение объектов основных средств».

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 07 «Оборудование к установке».

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/04 «Приобретение объектов основных средств».

Кт 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после строительства, то операции отражаются по разному, в зависимости от того подрядным или хозяйственным способом сооружался объект.

При подрядном способе учет объекта отражается также как и при покупке объекта.

Если хозяйственным способом, то вся сумма произведенных затрат предварительно включается на счете вспомогательного подразделения и относится в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Дт 08 / 03 «Строительство объектов основных средств».

Кт 23 «Вспомогательные производства».

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал, то денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.

Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается:

Дт 08 /04 «Приобретение объектов основных средств».

Кт 75/ 01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:

Дт 08 /04 «Приобретение объектов основных средств».

Кт 98 «Доходы будущих периодов"/субсчет 02 «Безвозмездные поступления».

После ввода в эксплуатацию поступивших объектов суммы, отраженные на субсчетах, списываются в течении всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации.

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

В процессе приемки объектов основных средств в обязательном порядке принимают участие будущие материально ответственные лица организации, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты.

Для зачисления объектов в состав основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

В акте приемки-передачи указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания и др., и прилагается необходимая документация (паспорт, спецификации, рабочие инструкции и пр.).

Если на склад поступило оборудование требующее монтажа или для монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме оборудования» (форма №ОС-14, №ОС-15).

После передачи оборудования в монтаж, делается запись:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»,.

Кт 07 «Оборудование к установке».

Далее все расходы по монтажу отражаются:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кт 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам.

Дт 01 «Основные средства»,.

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет: Дт 19−1 «НДС» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем списывается аналогично предыдущему пункту по частям.

В бухгалтерии, после того как собраны все затраты, которые были произведены по основному средству, и после ввода объекта в эксплуатацию открывают инвентарную карточку учета основных средств — форма № ОС-6. Инвентарная карточка открывается отдельно по каждому инвентарному объекту. В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств, такие как: срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта.

Затем, карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку Пример 1. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 110 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 27 140 руб. (в том числе НДС — 4140 руб.).

Таблица 1. Бухгалтерские записи по примеру 1.

Пример 2. Организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб.

Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Таблица 2. Бухгалтерские записи по примеру 2.

Пример 3. Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 90 000 руб. Стоимость доставки объекта — 3 540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по примеру 3.

Пример 4. Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств — 274 000 руб.

На момент списания объекта основных средств по нему была полностью начислена амортизация в сумме 274 000 руб.

За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата — 22 500 руб. отчисления на социальное страхование — 6 075 руб.

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5 000 руб.

Таблица 4. Бухгалтерские записи по примеру 4.

Пример 5. Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость — 334 000 руб., амортизация к моменту продажи — 248 000 руб., цена продажи — 113 280 руб., в том числе НДС — 17 280 руб.

Таблица 5. Бухгалтерские записи по примеру 5.

Пример 6. Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого — 290 000 руб. НДС по данному объекту при его приобретении не уплачивался и бюджету к вычету не предъявлялся. К моменту передачи сумма амортизации, начисленной по данному объекту основных средств, составила 115 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 200 000 руб.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по примеру 6.

Пример 7. Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта — 180 000 руб., сумма начисленной амортизации — 120 000 руб. Остаточная стоимость объекта — 60 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по примеру 7.