Счета-фактуры. 
Налоги и налогообложение

Необходимым условием получение права на зачет так называемого «входящего» налога на добавленную стоимость (НДС в цене сырья, материалов и т. п.) является наличие счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Именно этот документ подтверждает факт уплаты НДС при приобретении товаров и дает основание для вычета или возмещения из бюджета уплаченного ранее налога.

В счете-фактуре должны быть указаны следующие позиции:

• • порядковый номер документа и дата составления счета-фактуры;
• • наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (организации продающей товар и соответственно выписывающей счет-фактуру) и покупателя;
• • наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• • номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• • наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
• • количество поставленных (отгруженных) товаров;
• • наименование валюты;
• • цена за единицу измерения товара (или тариф) с учетом суммы НДС;
• • стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставленных (отгруженных) товаров без НДС;
• • сумма акциза (в случае подакцизных товаров);
• • ставка налога;
• • сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из указанной ставки;
• • стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога, а также некоторые иные позиции.

НК РФ обязывает налогоплательщиков составлять счет-фактуру и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Счет фактура является чрезвычайно важным документом, поскольку только на его основании может быть произведен зачет «входящего» НДС. Счета-фактуры, составленные с нарушением установленных требований, не могут быть основанием для зачета НДС. Так, например, если в счете-фактуре поставщик по ошибке не указал отдельной позицией сумму налога на добавленную стоимость, а лишь указал полную стоимость товара, включая НДС, то в этом случае предприятие-покупатель не может на основании такого документа получить право па зачет «входящего» налога. Вычленение суммы налога расчетным путем из общей величины цены товара, включающей НДС, в этом случае не допускается.

Пример 6.6.

Организация АБВ производит и реализует мягкую мебель. В налоговом периоде были произведены следующие операции:

• 1) отгружено продукции по сумму 2750 тыс. руб. (цена без НДС);
• 2) приобретены материалы для производственных нужд на сумму 826 тыс. руб. (700 тыс. руб. — цена без НДС и 126 тыс. руб. — НДС);
• 3) перечислен аванс поставщику под поставку тканей в следующем налоговом периоде — 150 тыс. руб. (получен счет-фактура, в котором указана сумма НДС в авансе — 22,88 тыс. руб.);
• 4) оплачены коммунальные услуги и электроэнергия (по производственным и административным зданиям) в сумме 236 тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.).

Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Все счета-фактуры оформлены в соответствии с установленными требованиями.

1. Определим сумму НДС, которая должна быть выставлена в счете покупателю: 2750 • 0,18 = 495 тыс. руб.

Таким образом, от покупателя будет получена сумма 3245 тыс. руб. (2750 тыс. руб. + 495 тыс. руб.).

• 2. Определим сумму НДС, который будет выставлен к зачету по итогам налогового периода (НДС в цене материалов, коммунальных расходов и электроэнергии, в авансе):
• 126 тыс. руб. + 22,88 тыс. руб. + 36 тыс. руб. = 184,8 тыс. руб.
• 3. Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода:
• 495 тыс. руб. — 184,8 тыс. руб. = 310,2 тыс. руб.