Оформление и учет выбытия основных средств

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Оформление и учет выбытия основных средств (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. В компетенцию комиссии входят:

ѕ осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

ѕ установление причин списания объекта (физический и/или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

ѕ выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

ѕ установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из цен возможного использования;

ѕ осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных металлов и драгоценных материалов, определением их количества, веса;

ѕ составление соответствующих актов на списание объектов основных средств. [9, c.69].

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

ѕ в силу их непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического или морального износа;

ѕ в результате частичной или полной ликвидации;

ѕ под воздействием чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и т. п.);

ѕ в результате продажи;

ѕ в порядке товарообменных (бартерных) операций;

ѕ вследствие сдачи в аренду;

ѕ при безвозмездной передаче или дарении;

ѕ в качестве вклада (взноса) в уставный фонд (капитал) другой организации;

ѕ вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Осуществление операций по выбытию основных средств связано с формированием финансового результата, поэтому так важно их правильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете. В п. 25 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (далее — Инструкция № 118), так же как и в п. 51 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (далее — Инструкция № 127), говорится об отражении в учете доходов и расходов от выбытия объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных или внереализационных доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся. [21].

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) результаты принятого комиссией по списанию основных средств решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, или актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а, или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-46 альбома типовых унифицированных форм. В данных актах приводится информация, характеризующая списываемый объект (дата его принятия к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты; причины его выбытия с обоснованием невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов и целесообразность их использования).

Средства, не используемые и использование которых в дальнейшем не предполагается в деятельности организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета по решению собственника, а основные средства, закрепленные за республиканскими и коммунальными юридическими лицами на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, не используемые и использование которых в дальнейшем не предполагается в деятельности организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета в порядке, установленным законодательными актами. При этом источник, за счет которого будет производиться списание остаточной стоимости объекта основных средств, определяется собственником.

Инструкцией № 118 (п. 22) дано определение термину «списание» основных средств с бухгалтерского учета, под которым подразумевается прекращение признания объекта в качестве основного средства. 13].

Согласно п. 43 Инструкции № 127 списание пришедших в негодность и неиспользуемых объектов основных средств за счет средств добавочного фонда в размере их остаточной стоимости может отражаться по дебету субсчетов «Фонд в основных средствах» и (или) «Фонд переоценки основных средств» сч. 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом сч. 91 «Операционные доходы и расходы». При этом если на конец отчетного периода остаточная стоимость основных средств (с учетом переоценки, проводимой в соответствии с законодательством), списанная за счет средств добавочного фонда согласно указанному порядку, превысила остаток добавочного фонда, отраженного в бухгалтерском учете на указанных субсчетах, в бухгалтерском учете выполняется сторнировочная запись по дебету сч. 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом сч. 91 «Операционные доходы и расходы» (на сумму превышения).

Говоря о разборке (демонтаже) основных средств с целью извлечения деталей, узлов и агрегатов, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности организации или представляют собой вторичное сырье, необходимо помнить, что согласно п. 44 Инструкции № 127 разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов о списании основных средств не допускаются.

Все расходы, связанные с демонтажем выбывающего объекта, отражаются в бухгалтерском учете по мере их осуществления по дебету сч.91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов производственных запасов, расчетов и других счетов.

Те детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, которые пригодны для ремонта других объектов основных средств, а также иные материальные ценности в соответствии с п. 44 Инструкции № 127 приходуются в бухгалтерском учете на дату осуществления демонтажа по ценам возможного использования (непригодные детали и материалы принимаются на учет как вторичное сырье). При этом соответствующие суммы также зачисляются на счет учета операционных доходов.

Факт разборки (демонтажа) основного средства, а также количество и стоимость материалов, полученных от такой разборки, необходимо подтвердить актом оприходования материалов, полученных от разборки.

Для подтверждения факта разборки выбывающего объекта, а также количества и стоимости материалов, полученных в результате этой операции, используется акт оприходования материалов, полученных от разборки.

Непригодные детали и материалы, полученные в результате разборки и демонтажа основных средств, приходуются как вторичное сырье. Для их учета Инструкцией по применению Типового плана счетов предназначен субсчет 10−6 «Прочие материалы» сч. 10 «Материалы», на котором учитываются в том числе и материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье и т. п.).

Когда производится частичная ликвидация объекта основных средств (например, одного помещения, узла или оборудования, входящего в состав этого объекта) необходимо определить первоначальную (восстановительную) стоимость выбывающей части объекта, а также сумму накопленной амортизации, относящейся к этой части.

Производя списание объектов основных средств, необходимо учитывать нормы законодательства, регулирующие сбор и заготовление вторичного сырья, захоронение которого категорически запрещено. В частности, таким вторичным сырьем является лом металлов, полученный в результате разборки и демонтажа основных средств.

Полученные от выбытия основных средств материальные ценности, которые подлежат реализации в качестве вторичного сырья, приходуются по ценам, сформированным в соответствии с требованиями, установленными п. 16 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183. Согласно этой норме товары, бывшие в употреблении, а также подвергшиеся восстановлению, запасные части, узлы, агрегаты, полученные в результате их демонтажа, реализуются по отпускным ценам, определяемым с учетом износа, качества и конъюнктуры рынка. Отпускные цены на товары, отдельные их детали, содержащие черные и цветные металлы, определяются с учетом конъюнктуры рынка, но не ниже цен на лом и отходы металлов, входящих в их состав; содержащие драгоценные металлы реализуются по ценам, определяемым с учетом конъюнктуры рынка и действующих в Республике Беларусь расчетных цен на драгоценные металлы на момент оплаты, но не ниже цен, действующих на момент продажи.

Детали, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, подлежат учету и сдаче в порядке, определенном Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее — Инструкция № 34).

Обязательный для исполнения всеми юридическими лицами (независимо от форм собственности) и индивидуальными предпринимателями порядок сдачи на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и приемки такого лома и отходов перерабатывающими организациями установлен Инструкцией о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2004 № 87.

Если отдельные части, входящие в состав объекта основных средств, имеют разные сроки полезного использования и учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, то их списание с бухгалтерского учета оформляется в порядке, установленном для отдельного объекта основных средств.

На основании акта формы ОС-1 бухгалтерия организации делает отметку о списании с бухгалтерского учета объекта основных средств в инвентарной карточке, открытой на него (инвентарной книге). 21].

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

ѕ вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях оформляется договором и актом о приеме-передаче основных средств, а также составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если отпуск (перемещение) осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2;

ѕ при безвозмездной передаче (дарении) или реализации — Актом о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основных средств, форма № ОС-1;

ѕ при списании основных средств вследствие их ликвидации — Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4).

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Ликвидацией считается выбытие объектов основных средств по причине их физического и морального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи с проведением работ по расширению, реконструкции, техническому перевооружению производства и по другим причинам.

Наиболее распространенные причины выбытия объектов основных средств данной организации являются следующие:

· в силу их непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за износа или в результате форс-мажорных обстоятельств;
· из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения;
· в результате продажи;
· при безвозмездной передаче или дарении. [7, c. 124]

Для учета выбытия объектов основных средств (в случае продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и т. д.) к сч. 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта основных средств, а по кредиту — сумма накопленной за весь период его эксплуатации амортизации по данному объекту. Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Но, как уже было сказано, планом счетов УКП «Водоканал» не предусмотрено его использование.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию объектов основных средств, а также определение финансового результата по этим хозяйственным операциям напрямую зависит от причины их выбытия. Далее мы рассмотрим наиболее часто встречающиеся случаи. [21].

ѕ Выбытие основных средств в силу износа или в результате чрезвычайных обстоятельств При списании основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, т. е. в силу физического или морального износа, нужно учитывать, каким способом осуществляется ликвидация объекта — своими силами или с участием подрядной организации.

В первом случае расходы по ликвидации — заработная плата рабочих, отчисления в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и другие расходы — отражаются в учете следующей записью:

Д-т 91−2 «Операционные расходы».

К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Выручка в части материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств (запасные части, металлолом и т. д.), приходуется по цене их возможного использования или реализации. Основанием для оприходования является информация, содержащаяся в актах формы ОС-4 или формы ОС-4б.

При сдаче лома, оформляются следующие документы: товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 и приемо-сдаточный акт формы 19, утверждаемой в установленном порядке Министерством промышленности Республики Беларусь, составленного в двух экземплярах, один из которых передается ломосдатчику, а другой остается у организации ГО «Белвтормет» (с использованием несобственного транспорта — составленного в трех экземплярах, последний из которых передается перевозчику).

Определение фактического веса, вида и стоимости лома и отходов металлов производится в специально оборудованных местахорганизаций ГО «Белвтормет» в присутствии представителя ломосдатчика при доставке лома и отходов черных металлов автомобильным транспортом или без представителя ломосдатчика при доставке железнодорожным транспортом. [17, c.103].

В учете оприходование таких ценностей зависит от характера списания пришедших в негодность основных средств. Если выбытие конкретного объекта связано с истечением срока его полезного использования, т. е. невозможностью дальнейшей эксплуатации в силу физического износа, то полученные от разборки этого объекта товарно-материальные ценности рассматриваются как операционные доходы:

Д-т 10−5 «Запасные части», 10−6 «Прочие материалы».

К-т 91−1 «Операционные доходы».

Пример 2.4.1:

В результате обследования насоса Д-315−50 комиссия установила, что механическая часть объекта полностью изношена, и он ремонту не подлежит. В подтверждение этого был составлен дефектный акт (форма №С-1), а также акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4. (Приложения М, Н) Оформление данных операций проводками отражено в таблице 2.4.1.

Учетной политикой организации не предусмотрено использование субсчета «Выбытие основных средств», это не противоречит законодательству, но использование вместо него счета 91 «Операционные доходы и расходы» ведет к завышению расходов на сумму первоначальной стоимости основного средства, а также к завышению доходов на сумму списанной амортизации.

Таблица 2.4.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при списании Насоса Д-315−50 в результате износа.


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.	Сумма, руб.
1 Списание первоначальной стоимости.	91−2.
2 Списание накопленной амортизации.		91−1.
3 Списание остаточной стоимости ОС не производится, так как объект полностью самортизировал.	91−2.		Х.
4 Доходы в виде материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств.		91−1.
5 Прибыль по выбытию основных средств в силу износа.	91−9.

Во втором случае выбытия основных средств при подрядном способе ведения работ в соответствии с заключенным договором фактические затраты по ликвидации объекта отражаются в учете подрядной организации. Принятие к оплате ее счета за выполненные работы в учете собственника данного имущества оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 91−2 «Операционные расходы».

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Задолженность перед подрядчиком погашается следующей проводкой:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т 51 «Расчетный счет».

В том случае, когда выбытие объекта обусловлено наличием форс-мажорных обстоятельств (авария, пожар и т. п.), затраты по ликвидации объекта признаются в учете в составе чрезвычайных расходов и относятся к внереализационным расходам организации и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями, которые представлены в таблице 2.4.2.

Таблица 2.4.2 Учет выбытия основных средств вследствие стихийных бедствий (наличие страхового полиса).


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.
1. Списание первоначальной стоимости.
2. Списание начисленной амортизации.
3. Списание остаточной стоимости ОС.	92−2.
4. Доходы в виде материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств.		92−2.
4. Затраты по ликвидации объекта (в зависимости от того, своими силами или силами сторонней организации).	92−2.	23, 60.
4. При наличии страхового полиса на объект ОС.	76−2.
5. Поступление страхового возмещения.		76−2.
6. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери.	92−2.	76−2.
7. Убытки по чрезвычайным обстоятельствам.		92−9.

ѕ Выбытие основных средств из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения Основные средства могут выбывать по вине работников организации из-за нарушения правил эксплуатации соответствующих объектов, результатом чего является досрочное выбытие этих объектов, также возможны недостачи и хищения. В учете организации данные хозяйственные операции отражаются следующим образом (таблица 2.4.3).

Таблица 2.4.3 Корреспонденция счетов по отражению в учете списания объекта основных средств из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения.


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.
1 Списана восстановительная стоимость похищенного.
2 Списана сумма ранее начисленной амортизации по похищенному принтеру.
3 Отражена сумма остаточной (недоамортизированной) стоимости принтера.
4 Начислен НДС по списываемому принтеру.
5 Отражена задолженность материально ответственного лица в случае его вины.	73−2.
6 Списана сумма убытка по принтеру на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц, а также при наличии документов об этом из компетентных органов.	92−2.

ѕ Выбытие основных средств вследствие их продажи Списание с баланса организации основных средств вследствие их продажи отражается в учете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:

· по мере отгрузки;
· по мере оплаты отгруженных товаров.

При реализации основных средств НДС начисляется от остаточной стоимости, за минусом суммы возвратных отходов.

При реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости НДС надо начислять от остаточной стоимости, а не цены реализации.

Типовая корреспонденция счетов по отражению в учете реализации объекта основных средств Дистанции гражданских сооружений представлена в таблице 2.4.4.

Таблица 2.4.4 Корреспонденция счетов по отражению в учете реализации объекта основных средств.


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.
1. Поступление денежных средств от покупателя в порядке предоплаты.
2. Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта ОС.
3. Списание амортизации выбывающего объекта ОС на уменьшение первоначальной стоимости.
4. Списание остаточной стоимости продаваемого объекта ОС.	91−2.
5. Начисление НДС в бюджет от реализации ОС.	91−3.	68−2.
6. Списание со склада материалов, израсходованных при демонтаже ОС, с одновременным отнесением на расходы от выбытия ОС.	91−2.
7. Отражена стоимость перевозки ОС (без НДС).	91−2.
8. Отражен НДС, включенный в стоимость перевозки.
9. Передача ОС покупателю на основании акта приема-передачи по договорной цене.		91−1.
10. Отражена прибыль от реализации ОС.	91−9.

ѕ Выбытие основных средств в порядке безвозмездной передачи (дарения) Выбытие основных средств при их безвозмездной передаче оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств формы ОС-1.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача объекта основных средств отражается по счету 92 следующими записями, которые показаны в таблице 2.4.5.

Таблица 2.4.5 Корреспонденция счетов по отражению в учете выбытия объекта основных средств в порядке безвозмездной передачи (дарения).

Содержание операции.

Дебет</…

Программа «1С: Бухгалтерия 7.7» используется на средних и на мелких предприятиях, а программа «Галактика» — на крупных предприятиях. В программе «Галактика» существует отдельный модуль по учету основных средств, который отсутствует в программе «1С: Бухгалтерия». 22, с 512].

Актуальной проблемой для современной экономики Республики Беларусь является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МФСО). Международные стандарты финансовой отчетности — это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, компаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей. Анализ их позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику.

В целом, основными направлениями реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь могут стать:

ѕ Разработка и принятие словаря терминов, употребляемых во всех основных положениях по бухгалтерскому учету и отчетности.

ѕ Разработка нормативного правового акта, определяющего основополагающие правила ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, раскрывающего сущность всех основных понятий.

ѕ Корректировка действующих нормативных правовых актов и принятие новых только на основе разработанного нормативного правового акта с обязательным применением принципов взаимоувязки, непротиворечивости, и исключения возможности неоднозначного толкования отдельных частей нормативных правовых актов с целью достижения их прозрачности и понятности.

ѕ Использование при оценке объектов учета способа оценки по справедливой стоимости, а также разработка и принятие системы корректировок показателей бухгалтерского учета в Республике Беларусь с целью получения на выходе бухгалтерской отчетности, отвечающей требованиям МСФО.

От правильности отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств, изменения их стоимости в процессе деятельности организации, начисления амортизации зависит сумма затрат, относимая на себестоимость продукции (работ, услуг), финансовый результат деятельности предприятия, исчисление налогов, платежей и сборов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды. Именно от правильно сформированной стоимости основных средств в целом зависит величина собственных оборотных средств, в которых испытывают острый дефицит субъекты хозяйствования республики. Однако действующая в Республике Беларусь система бухгалтерского учета основных средств не всегда позволяет объективно и точно определить их величину.

Одной из проблем бухгалтерского учета основных средств является формирование и учет финансового результата при выбытии основных средств. Например, действующие нормативные документы не обеспечивают формирование достоверного финансового результата от операционной деятельности. 23, с. 37].

Рассмотрим порядок формирования финансового результата при выбытии основных средств в случаях:

ѕ отсутствия переоценок;

ѕ проведения переоценок.

Переоценка представляет собой добавление к стоимости амортизируемого имущества определенной величины непроизведенных затрат, чтобы привести эту стоимость к рыночной и обеспечить рост амортизационных отчислений. Если сумма переоценки вся не самортизировалась, то при выбытии амортизируемого имущества она, увеличивая остаточную стоимость, уменьшает величину действительного финансового результата на сумму фактически непроизведенных затрат, приходящихся на недоамортизированную величину переоценки.

Остаточную стоимость переоцененного актива можно представить в виде двух составляющих: остаточная стоимость в сумме фактически произведенных затрат и остаточная стоимость в сумме переоценки (непроизведенных затрат).

Сумма переоценки, приходящаяся на остаточную стоимость, не должна оказывать влияния на формирование финансового результата хозяйствующего субъекта от выбытия амортизируемого имущества, так как не является фактически произведенными затратами субъекта хозяйствования. Сумма переоценки в остаточной стоимости выбывающего объекта должна списываться за счет фонда переоценки, учитываемого по счету 83 «Добавочный фонд».

Однако согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

ѕ направления средств на увеличение уставного фонда;

ѕ распределения сумм между учредителями организации Таким образом, при выбытии переоцененных основных средств указанный выше счет в части переоценки по выбывшему объекту остается на балансе организации и приравнивается к собственным средствам, что представляется неправомерным.

В случае выбытия основных средств списание счета переоценки в части, приходящейся на остаточную стоимость, необходимо проводить корреспонденцией по дебету счета 83 «Добавочный фонд» субсчет «Переоценка основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Оставшуюся часть переоценки (самортизированную в процессе эксплуатации основного средства) представляется правильным списывать за счет нераспределенной прибыли. Это будет также соответствовать международной практике. Так, пунктом 41 Международного стандарта финансовой отчетности № 16 установлено, что «положительный результат переоценки может списываться за счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован» [24, с. 152].

На счет нераспределенной прибыли относится часть переоценки, которая отнесена на затраты (самортизирована), т. е. реализована.

Таким образом, методика формирования финансового результата от выбытия объекта основных средств без учета сумм переоценки в его остаточной стоимости позволит не искажать действительную величину прибыли (убытка) от операционной деятельности, а также даст возможность достоверно отражать величину собственных средств организации, списывая с баланса фонд переоценки по выбывающим объектам.

Согласно п. 25 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств ряд расходов, связанных с объектами основных средств, после ввода их в эксплуатацию должен аккумулироваться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в конце года переноситься на счет 01 «Основные средства».

Речь идет о следующих расходах:

ѕ проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленные к уплате по приобретенным основным средствам;

ѕ суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по основным средствам, стоимость которых выражена в валюте, а оплата производится белорусскими рублями в сумме, эквивалентной валютной стоимости;

ѕ расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками основных средств, приобретаемых за валюту [8].

В соответствии с п. 9 Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов указанные расходы должны учитываться обособленно в пообъектном разрезе и приниматься во внимание при ежегодной переоценке основных средств.

Так, если величина обособленно накопленных в течение отчетного года расходов, относящихся к отдельному объекту, превышает сумму проведенной индексным методом переоценки по конкретному объекту, сумма переоценки в бухгалтерском учете не отражается.

Если сумма переоценки превышает величину обособленно накапливаемых в пообъектном разрезе затрат, переоценка объектов основных средств должна отражаться в учете бухгалтерскими записями по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета добавочного фонда только в отношении сумм превышения.

Обусловленный законодательными актами порядок формирования стоимости объектов основных средств с учетом обособленно накапливаемых сумм, которые относятся к суммам ежегодных переоценок объектов основных средств, не соответствует элементарным основам бухгалтерского учета. Так, в результате используемых подходов занижается валюта баланса (в результате непроведения или частичного проведения переоценки); необоснованно завышается стоимость внеоборотных активов на сумму текущих затрат и, соответственно, увеличивается облагаемая база по налогу на прибыль [25, с.19].

В этой связи, существующий порядок формирования стоимости объектов основных средств требует коренных изменений. В частности, после ввода основных средств в эксплуатацию их стоимость на величину рассмотренных выше затрат увеличиваться не должна. Соответственно, такие расходы не должны учитываться и при ежегодной переоценке основных средств.

Данные выводы в полной мере соотносятся с российскими нормативными актами, регламентирующими вопросы оценки, переоценки и учета основных средств. Так, в соответствии с ПБУ 06/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [26, с.14].

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности затраты субъекта хозяйствования после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, не приводящие к улучшению состояния актива, повышению его производительности сверх первоначально рассчитанных нормативов, не могут относиться на увеличение стоимости этого актива. Именно к таким расходам и относятся затраты по полученным кредитам и займам и т. п. текущие затраты.

С учетом вышеизложенного, в порядке осуществления промежуточных шагов по реализации отдельных норм МСФО, в частности норм, регламентирующих вопросы оценки и переоценки объектов основных средств, считаю необходимым:

1. Отказаться от отнесения на увеличение стоимости объектов основных средств после принятия их к учету оплаченных после получения объектов процентов по кредитам, а также расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по приобретенным за валюту основным средствам.
2. Установить, что:

ѕ первоначальной стоимость основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, сформировавшаяся на момент принятия основных средств к бухгалтерскому учету;

ѕ стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

МСФО предписывает начислять амортизацию одним из способов: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Применяемый способ может пересматриваться на протяжении всего срока полезного использования актива. Тот способ, который использует организация, является не эффективным, потому что линейное начисление амортизации приводит к медленному списанию основных средств и это подходит только для крупных объектов, таких как здания, сооружения, что совершенно не подходит для быстро изнашивающихся средств с коротким сроком полезного использования (станков, компьютеров). Чем быстрее будут списаны основные средства, чем быстрее это будет способствовать их скорейшему обновлению. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроль за их движением. В то же время, организация получит более гибкую и обоснованную систему учета.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой