Содержание и заполнение второго раздела актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы»

Строка 1210 «Запасы».

По строке 1210 баланса покажите стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства) и расходов будущих периодов. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно.

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.

Детализация данной строки может быть произведена следующим образом:

• а) сырье и материалы (Отражаются по фактической себестоимости)
• б) средства труда, которые включается в состав оборотных средств
• в) незавершенное производство (Может отражаться по фактичсекой или нормативно-плановой производственной себестоимости.)
• г) готовая продукция (Принемается по фактической себестоимости, а в балансе она отражается либо по фактической себестоимости, либо по нормативно-плановой себестоимости, либо по прямым статьям затрат.)
• д) товары отгружены (данную строку заполняют как правило организации, которые определяют выручку с особым переходом права собственности и поэтому по данной строке отражается либо фактическая себестоимость отгруженной продукции, либо нормативно-плановая себестоимость.)
• е) товары для перепродажи (Отражаются по их покупной стоимости)
• ж) расходы будующих периодов (По данной строке отражается сальдо по 97 счету «Расходы будующих периодов»)

Пример В учете ЗАО «Актив» на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводку:

Дебет 91−2 «Себестоимость продаж» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

— 30 000 руб. (100 000 — 70 000) — начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов.

В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 = = 100 000 — 30 000), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке 1220 баланса показывается НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Показатель строки формирует конечное дебетовое сальдо счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату. По этой статье отражают суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда и т. д. до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам. Начислен НДС Дт19 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организация имеет право возместить из бюджета «входной» НДС (Дт 68 Кт19) при выполнении следующих условий:

• 1)ценности, приобретенные организацией, должны быть не только оплачены, но и оприходованы, а основные средства введены в эксплуатацию;
• 2) приобретенные ценности должны быть использованы при осуществлении уставной деятельности;
• 3) поставщик должен выставить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС отдельной строкой.

Пример ООО «Пассив» в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. «Входной» НДС по ним составил 36 000 руб. До конца года «Пассив» не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

Дебет 10 «Материалы» (20, 25) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— 200 000 руб. — приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— 36 000 руб. — учтен НДС по материалам, работам, услугам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность».

По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

• — поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
• — покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• — налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• — внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• — по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• — учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
• — по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, — краткосрочной.

Обратите внимание: в балансе отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 приложения 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется — «Наличие и движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно.

Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» к строке 1230 годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;

строка 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

По строке 1240 бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1170 баланса.

Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58−3 «Предоставленные займы» — субсчета 58−3-1 «Краткосрочные зай-мы» и 58−3-2 «Долгосрочные займы».

Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался фирмой).

Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Пример В отчетном году ЗАО «Актив» разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. — на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. — на условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер «Актива» покажет по строке 1250 баланса.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:

деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Понятие денежных эквивалентов определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Строка 1260 «Прочие оборотные активы».

По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II баланса «Оборотные активы». При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету — при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом «по мере готовности» (ПБУ 2/2008);
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы», — в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

В прежние годы по строке 1260 (либо по строке 1220) фирмы отражали суммы НДС, исчисленные с полученных авансов и предоплат. В последующем, при реализации, эти суммы налога подлежали вычету. Однако от этого подхода следует отказаться. Минфин России письмом от 9 января 2013 г. № 07−02−18/01 разъяснил, что «отложенный» налог актива не образует. Дебетовый остаток по соответствующему субсчету счета 76 следует свернуть с кредитовым остатком по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В результате задолженность перед покупателем войдет в баланс без НДС, а итог баланса на величину НДС уменьшится.

Строка 1200 «Итого по разделу II».

В строке 1200 приводят сумму показателей по строкам:

• 1210 «Запасы»;
• 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• 1230 «Дебиторская задолженность»;
• 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»;
• 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»;
• 1260 «Прочие оборотные активы».