Учет долговых ценных бумаг (облигаций)

Учет у организации-эмитента выпуска и продажи облигаций

Учет у организации-эмитента выпуска и продажи облигаций Эмиссия долговых ценных бумаг хозяйствующими субъектами является одним из эффективных способов получения дополнительных средств для решения насущных проблем хозяйствования. Естественно, возникает необходимость организации учета прежде всего у организации-эмитента, а потом и у организации, осуществляющей финансовые вложения в долговые ценные бумаги (облигации).

Действующим законодательством Российской Федерации разрешено выпускать облигации акционерным обществам (ст. 33 Федерального закона «Об акционерных обществах») и обществам с ограниченной ответственностью (ст. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Выпуск и продажа облигаций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными приказом ФСФР России от 16 марта 2005 г. № 05−4/пз-н (в ред. приказов ФСФР России от 1 ноября 2005 г. № 05−58/пз-н, от 12 января 2006 г. № 06−7/пз-н).

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для целей выпуска облигаций. Размещение облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.

Общество вправе размещать облигации:

.* обеспеченные залогом определенного имущества общества; * под обеспечение, предоставленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами;

* без обеспечения.

Размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ облигации опосредуют отношения займа между владельцем облигаций (кредитором, заимодавцем) и лицом, выпустившим их (эмитентом, который является заемщиком). При этом применяются правила СТ. 807−818 ГК РФ о договоре займа.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [2].

В соответствии с П. 6 ПБУ 15/01 и установленной в организацииэмитенте учетной политикой заемщик (эмитент) может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную заемщиком (эмитентом) осуществляется в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик (эмитент) по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной и/или долгосрочной задолженности по облигациям в просроченную производится организацией-заемщиком (эмитентом) в день, следующий за днем, когда заемщик должен был осуществлять погашение облигаций. Задолженность по облигациям, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действующему на дату фактического совершения операции (размещение облигаций), а при отсутствии курса Банка России — курсу, определенному по соглашению сторон.

В соответствии с Планом счетов Финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтерский учет операций с долговыми ценными бумагами (размещение, продажа, погашение) осуществляется организацией эмитентом с использованием следующих счетов:

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Исходя из требования группировки задолженности на «срочную» И «просроченную», организации-заемщики (эмитенты) должны предусмотреть в рабочем Плане счетов соответствующие субсчета.

Синтетический и аналитический учеты задолженности по выпущенным облигациям должны вестись по видам облигаций и заимодавцам.

В бухгалтерском учете организации-эмитента размещение облигаций отражается записью:

Дебет счета: 50 «Касса».

• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»

Кредит счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет счета: 91 «Прочие доходы и расходы»,.

Субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета: 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,.

67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Погашение (оплата) организацией-эмитентом размещенных облигаций и перечисление начисленных процентов по ним отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,.

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредит счета 50 «Касса».

• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета: 91 «Прочие доходы и расходы»,.

Субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,.

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае размещения облигаций с дисконтом (ниже номинальной стоимости) в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм, причитающихся к уплате заимодавцу дохода по таким облигациям, организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Дебет счета: 97 «Расходы будущих периодов».

Кредит счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,.

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В последующем в течение срока обращения облигаций расходы, аккумулированные на счете 97 «Расходы будущих периодов», равномерно списываются на прочие расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,.

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

При размещении (продаже) облигаций выше номинальной стоимости в целях равномерного отражения дохода организацияэмитент отражает разницу между продажной и номинальной стоимостью облигаций следующей бухгалтерской записью:

Затраты организации-эмитента, связанные с выпуском облигаций, включают:

• * проценты и дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
• * дополнительные затраты, произведенные в связи с выпуском и размещением облигаций;
• * курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по облигациям, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Проценты, уплаченные эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию, включаются в состав прочих расходов.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с выпуском и размещением облигаций, могут включать расходы, связанные:

оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

оплатой услуг андеррайтерам и аудиторам;

проведением экспертиз;

потреблением услуг связи;

другими затратами, непосредственно связанными с размещением облигаций.

Дополнительные затраты являются прочими расходами организации-заемщика (эмитента) и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда они были произведены. Если дополнительные затраты имеют значительный размер (например, при эмиссии выпуска облигаций) и их одномоментное включение в текущие расходы приведет к существенному ухудшению финансового положения организации-эмитента, то организация-эмитент вправе предварительно учесть указанные затраты в составе дебиторской задолженности (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете). В последующем организация-эмитент в течение срока погашения облигаций равномерно списывает «отложенные» дополнительные затраты на прочие расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета: 91 «Прочие доходы и расходы»,.

Субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Услуги, связанные с размещением облигаций, облагаются НДС, который подлежит отнесению (покрытию) за счет собственных средств организации-эмитента [2].

кризисный экономика бухгалтерский учет.