Ведение учета отчетности субъектами малого предпринимательства
Согласно письму ГНС РФ от 06.02.96 № НП-6−02/77 «О порядке применения Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 № 222-ФЗ «0б упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» при подаче заявления на право применения упрощенной системы необходимо указать размер выручки на первый день квартала перехода: в условиях работы по-новому она должна… Читать ещё >
Ведение учета отчетности субъектами малого предпринимательства (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения
Первым условием для применения упрощенной системы является предельная средняя численность работников — до 15 человек (включая различного рода договорников и работающих в филиалах).
Второе условие — совокупный размер фактической выручки за предшествующий период должен не превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.
Так, например, если установленная минимальная месячная оплата труда составляет 83 490 руб. (с 01.01.97 г. минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом от 09.01.97 № 6 ФЗ, составляет 83 руб. 49 коп. (с 01.01.98 r)), то валовая выручка должна быть не более 27 554,46 руб. за один рабочий день (83 490×100 000):(25,25×12 мес.).
В соответствии с п. 2 ст. 2 данного Федерального закона РФ под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Согласно письму ГНС РФ от 06.02.96 № НП-6−02/77 «О порядке применения Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 № 222-ФЗ «0б упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» при подаче заявления на право применения упрощенной системы необходимо указать размер выручки на первый день квартала перехода: в условиях работы по-новому она должна быть выше, чем прежде. Для исчисления величины совокупного дохода нужно обязательно учитывать фактические производственные затраты. Пример отчета о таких затратах за квартал приведен в таблице 1.
Таблица 1 ОТЧЕТ О ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТАХ И РАСХОДАХ НА ПРОИЗВОДСТВО ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО НОМЕНКЛАТУРЕ, УСТАНОВЛЕННОЙ СТАТЬЕЙ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29.12.95 № 222-ФЗ ЗА II КВ. 1998 Г.
Номенклатура затрат. | Сумма, тыс. руб. |
Стоимость материальных ресурсов. | |
Текущие затраты по содержанию и эксплуатации основных производственных фондов. | |
Затраты на аренду производственных помещении и транспортных средств. | |
Проценты за пользование кредитными ресурсами банков. | |
Стоимость оказанных производственных услуг. | |
НДС, уплаченный поставщикам. | |
Налог на приобретение автотранспортных средств. | |
Отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды. | |
Таможенные платежи, госпошлины и лицензионные сборы. | |
Итого. |
Налоговая организация по месту постановки субъекта малого предпринимательства на налоговый учет выдает ему (по его письменному заявлению) годовой патент, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
В соответствии с п. 4 статьи 5 вышеуказанного Федерального закона РФ письменное заявление подается предпринимателем за один месяц до начала очередного квартала при соблюдении следующих условий:
если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной данным Федеральным законом;
если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.
Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.
Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.
Сведения о форме патента, его назначении и порядке заполнения приведены в Приказе ГНС РФ от 24.01.96 № ВГ-3−02/5 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства».
По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет подлежащего уплате единого налога.
Приказом Госналогслужбы РФ от 24.01.96 № ВГ-3−02/5 установлена типовая форма № 7 расчета единого налога для организаций — субъектов малого предпринимательства, уплачивающих налог как от валовой выручки, так и с совокупного дохода.
Несмотря на сложность заполнения этого расчета (он содержит свыше 40 показателей), методические указания по его составлению отсутствуют, нет источников информации. Учитывая это, субъектам малого предпринимательства можно использовать как источники для последующего заполнения указанного расчета Госналогслужбы следующие учетные регистры: отчет о фактических затратах (таблица 1) и расчет единого налога по результатам хозяйственной деятельности субъекта (таблица 2).
Для заполнения рекомендуемого отчета и расчета используются данные книги учета хозяйственных операций и деятельности субъектов малого предпринимательства формы № К-1 (таблица 4).
Таблица 2 РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА За II кв. 1998 г.
Показатели. | Код строки. | Величина показателей. |
А. | ||
Общая численность работающих. | ||
Из них: | ||
по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера; | ||
в филиалах и подразделениях. | ||
Сумма совокупной валовой выручки, включая выручку от реализации имущества и внереализационные доходы, руб.: | ||
за отчетный период (II кв.). | 1 850 000. | |
фактическая за предыдущий отчетный год. | 6 800 000. | |
то же, в расчете на один рабочий день (стр. 04: :(25,25×3 мес.). | 24 422. | |
По нормативу, исчисленнному по минимальному размеру оплаты труда (83,49 руб. в месяц) на день перехода на упрощенную систему, руб.: | ||
в расчете на год (ВЗ^хЮО 000 раз). | 8 349 000. | |
то же, в расчете на один рабочий день (стр. 07: :(25.25×12 мес.). | 27 554. | |
Стоимость фактически использованных за И кв. затрат. | 1 258 000. | |
и расходов на производство товаров, работ и услуг (см. табл. 1) 1. | ||
Сумма совокупного дохода за 11 кв (стр. 04—стр. 09). | 592 000. | |
Годовая стоимость патента № 130 496 от 15 февраля 1998 г., выданного местным налоговым органом с учетом ставок единого налога, установленных решением органа государственной власти субъекта (стр. 04×4 кв. х10%). | 740 000. | |
Сумма начисленного единого налога (ЕН) или выплаты годовой стоимости патента за отчетный II кв. на валовую выручку — всего (стр. 04×10%). | 185 000. | |
В том числе: | ||
в федеральный бюджет (стр. 04×3,33%). | 61 605. | |
в бюджет субъектов, и местный бюджет (стр. 04х х6,67Ж). | 123 395. | |
То же на совокупный доход — всего (стр. 10×30%). | 177 600. | |
В том числе: | ||
в федеральный бюджет (стр. 10×10%). | 59 200. | |
в бюджет субъектов и местный бюджет (стр. 10×20%). | 118 400. | |
Затраты на производство, связанные с содержанием работающего персонала за II квартал, в руб.: | ||
расходы на оплату труда. | 22 680. | |
отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение (стр. 18×39%). | 8 845. | |
Прибыль за отчетный квартал от реализации товаров, работ и услуг (стр. 04—стр. 09—стр. 12—стр. 18—стр. 19). | 375 475. |
Форму № 7 расчета, можно построить более экономично.
В упрощенном варианте расчет единого налога можно произвести так:
Таблица 3 РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА С ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ОРГАНИЗАЦИИ — СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЗА II КВ. 1998 Г. (руб.)
Показатели. | По данным плательщика. | По данным налоговой инспекции. | ||||||
Всего. | в том числе. | Всего. | в том числе. | |||||
в федеральный бюджет. | в бюджет объекта РФ. | в местный бюджет. | в федеральный бюджет. | в бюджет объекта РФ. | в местный бюджет. | |||
А. | ||||||||
1. Валовая выручка Показатели 2 и 3 в упрощенном варианте не даются, поскольку они заполняются только субъектами, у которых объектом налогообложения является совокупный доход, а не валовая выручка. | 3 530 000. | X. | X. | X. | Х. | X. | X. | |
4. Ставка единого налога в процентах. | 3,33. | 4,17. | 2,5. | |||||
5. Сумма единого налога (стр. 1 х стр. 4). | 353 000. | |||||||
6. Сумма платы за патент, поступившая за отчетный период (см, расшифровку после таблицы). | 123 333. | 41 070. | 51 430. | |||||
7. Начислено в бюджет единого налога по расчету за предыдущий период (см. расшифровку). | 168 000. | |||||||
8. К доплате по сроку до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (стр. 5—стр. 6—стр. 7). | 61 667. |
К приведенному в табл. 3 расчету единого налога дадим некоторые расшифровки и сделаем экспресс-анализ.
Предельные сроки ежеквартальной уплаты стоимости патента организация нарушала.
Так, в первом полугодии отчетного года сумма уплаты, фактически поступившая, характеризуется так:
Кварталы. | Установленные органами государственной власти. | Фактическое исполнение. | ||
предельные сроки уплаты. | сумма уплаты, руб. | Даты уплаты. | Сумма уплаты. | |
I. | 20.04. | 168 000. |
| 50 000 60 000 58 000. |
Итого: | X. | X. | ||
II. | 19.07. | 185 000. |
|
|
Итого: | X. | X. | 123 333. | |
III. | X. | X. | 27.07. | 61 667. |
Всего: | X. | 353 000. | X. | 353 000. |
Одновременно с представлением в налоговый орган расчета на уплату единого налога организация — налогоплательщик передает выписку из книги доходов и расходов по состоянию на последний рабочий день отчетного периода. В ней указывается совокупный доход (валовая выручка), полученный за отчетный квартал.
Кроме этого, организация предъявляет для проверки налоговому органу патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения с отметкой банка об исполнении платежа за отчетный период.
Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с указанным Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», не являются плательщиками налогов.
Так, согласно Инструкций Госналогслужбы РФ субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налогов: на пользователей автомобильных дорог (№ 30 от 15.05.95, п; 23.7); на владельцев транспортных средств (№ 30 от 15.05.95, п. 36.12); на прибыль (№ 37 от 10.08.95, п. 1.2.3); НДС (№ 39 от 11.11.95, п. 20).
При превышении определенной Федеральным законом предельной численности работающих (более 15 человек) налогоплательщики, начиная со следующего квартала, переводятся с упрощенной системы налогообложения на существовавшую ранее систему.
Книга учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина РФ «О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» № 18 от 22.02.96, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако имеет ряд недостатков. Один из главных — необходимость бессистемных выборок данных для составления баланса. Кроме того, в книге отсутствует учет движения материальных ресурсов, основных средств, состояния расчетов с поставщиками и т. д.
Приняв за основу форму № К-1, в книгу следует внести некоторые уточнения, направленные на ее совершенствование.
Рекомендуемая учета хозяйственных операций ведется в разрезе восемнадцати статей (строк) баланса.
Книга открывается на год и ведется в разрезе каждого месяца. В целях ее унификации предусматривается отражать приход и расход по каждой статье баланса не по двум графам, а по одной: в числителе — приход, в знаменателе — расход. Это в два раза сокращает объем и размеры книги.
В конце каждой страницы книги и в целом за месяц предусмотрены по статьям баланса обороты по приходу и расходу, а также остатки на конец месяца.
В табл. 4 приведена книга, заполненная фактическими данными в тыс. руб. за один месяц по каждой хозяйственной операции.
При изготовлении бланков книги доходов и расходов надлежит учесть следующее дополнение. Для накопления (отражения) информации по налоговому учету графу 4 следует подразделить на две: «всего» и «в том числе не принимаемые для расчета налога».
Таблица 4 Форма № К-1
КНИГА учета хозяйственных операций и деятельности субъекта малого предпринимательства на 1998 год
Объект обложения единым налогом валовая выручка. |
(указать какой совокупный доход, валовая выручка). |
Ответственное лицо за ведение книги. |
(должность, фамилия, и. о.). |
Номер операции. | Регистрация операций. | Основные средства. | Капитальные вложения. | Материалы. | Основное производство. | Налог на добавленную стоимость. | Расчеты с покупателями. | Касса. | Расчетный счет. | Уставной капитал. | Фонды спец. назначения. | Износ основных средств. | Реализация. | Прибыль и ее использование. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками. | Расчеты по оплате труда. | Расчеты по страхованию. | Расчеты с бюджетом. | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. | ||
Дата и номер документа. | Содержание операции. | Сумма, руб. | Приход расход. | Приход расход. | Приход расход. | Приход расход. | Приход расход. | Задолженность Оплачено. | Приход расход. | Приход расход. | Уменьшено Увеличено. | Использовано Начислено. | Использовано Начислено. | Себестоимость выручка. | Использовано Получено. | Оплачено Получено. | Оплачено Начислено. | Оплачено Начислено. | Оплачено Начислено. | Оплачено Начислено. | |
х. | |||||||||||||||||||||
х. | х. | Остатки на начало месяца. | ; | х. | х. | ||||||||||||||||
02.06 Акт приемки ф.№ОС-1 № 154. | Операции за июнь 1997 г. Станок сверлильный от завода поставщика, 1шт., инвентарный № 04. | ||||||||||||||||||||
 | П. 313 Инструкция МФ РФ № 155. | Прибыль, использованная как источник финансирования. | |||||||||||||||||||
30.05 Счет-фактура № 354. | По счету поставщика НДС 16,67% в уменьшение расчетов с бюджетом. | ||||||||||||||||||||
 | 07.06. Акт о ликвидации ф.№ОС-4. | Списание станка сверлильного, 1 шт., инвентарный номер № 02 и уменьшение износа. | _. |
| |||||||||||||||||
То же. | Приход металлолома, 1200 кг. | ||||||||||||||||||||
То же. | Списание финансового результата от ликвидности. |