Оценка запасов на дату баланса

Согласно П © БУ № 9:

• * Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
• * Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
• * Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.
• * Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или, не хватает) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода. (Пункт 27 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 15 (z0089−00) от 28.01.2000).
• * Если чистая стоимость реализации запасов, ранее уцененных и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, признается другой операционный доход с увеличением стоимости этих запасов. {Пункт 28 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1176 (z1342−06) от 11.12.2006}.

На дату баланса запасы оцениваются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Использование такого подхода при оценке запасов еще называют правилом низшей оценки.

По чистой стоимости запасы отражаются, если их цена снизилась по сравнению с первоначальной, они испортились или потеряли свои свойства.

Например, если выросли ожидаемые материальные затраты на завершение производства, но стоимость продажи готовой продукции не увеличилась, то запасы, используемые для нужд производства, не принесут при этом условии большую полезность и поэтому подлежат уценке.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи, ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Нецелесообразно учитывать запасы целой отрасли или все имеющиеся на предприятии. Только при некоторых условиях объединения запасов в группы для нужд переоценки может быть целесообразным. Например, предприятие занимается сборкой автомобилей из приобретенных запасных частей и стоимость этих автомобилей на рынке значительно снизилась. Предприятие будет получать результат от основной реализации — валовой убыток. Это означает, что стоимость запасных частей, из которых они состоят, является завышенной (если другие осуществляемые потери являются достаточно обоснованными). В данном случае сложно определить, какие из запасных частей теряют стоимость в большей степени, а какие в меньшей. Поэтому частичной переоценке подлежат все запасы, используемые для сборки автомобилей. Однако, если по другим видам готовой продукции цена данного продажи не уменьшилась, запасы, используемые для изготовления этой продукции, переоценке не подлежат.

Чистая стоимость реализации запасов должна быть достаточно надежной их оценкой, основанной, исходя из возможной стоимости их реализации за вычетом расходов на реализацию. При этом следует учитывать возможные колебания цен или себестоимости, которые могут быть к моменту реализации изготовленной из имеющихся запасов продукции. Основой для такой оценки могут быть даны прайс-листов предприятий-производителей запасов, специальные исследования тенденций колебания рынка, связанных с ценами на определенные виды запасов, экономические прогнозы аналитиков.

Чистая стоимость реализации запасов зависит от направления их использования предприятием и состояния рынка. В данном случае возможны следующие варианты:

• — если запасы используются для изготовления продукции в обычных условиях, то лучшей оценкой запасов будет их восстановительная стоимость;
• — если колебания цен указывают на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать цену продажи, производственные запасы оцениваются по чистой стоимости реализации;
• — если готовую продукцию можно продать по себестоимости или выше себестоимости, переоценка запасов не производится;
• — если предприятие получило специальному заказу, которое определяет и цену отгрузки готовой продукции, то стоимость запасов зависит от условий контрактных обязательств.

Для предприятий, предоставляющих услуги, каждый вид услуг, по которым осуществляется накопления затрат и определяется цена продажи, рассматривается как отдельная единица.

Переоценка запасов по чистой стоимости реализации необходимо при следующих условиях:

• — повреждение запасов;
• — частичного старения запасов;
• — снижение цены реализации запасов;
• — рост ожидаемых расходов на завершение производства или сбыт.

Если товары частично утратили свою первоначальную стоимость или внешний вид и не пользуются спросом у потребителей, а также товарно-материальные ценности, которые в течение трех месяцев нельзя использовать для нужд производства из-за нецелесообразности такого производства, то их переоценка осуществляется в соответствии с Положением о порядке уценки и реализации залежалой продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и избытку товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом Министерства экономики Украины, Министерства финансов Украины от 15.12.1999 г. № 149/300.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации и стоимость полностью утраченных запасов списывается на расходы отчетного периода.

При этом на сумму потери стоимости состоит аккаунт:

Дебет 946 «Потери от обесценивания запасов»; Кредит 20 «Производственные запасы» ;

Кредит 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; Кредит 25 «Полуфабрикаты»; Кредит 26 «Готовая продукция»; Кредит 28 «Товары» .