Оформление и учет внутреннего перемещения основных средств

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данного предприятия в другое, а также выбывают с предприятия по различным причинам. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета на основании внутренней накладной переставляется карточка из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. [18, c.49].

Согласно Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 8.12.2003 г. № 168 (с изменениями и дополнениями), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (приложение 3 форма ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое. [20].

Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2) применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном учете от одного учреждения другому.

Она выписывается сдатчиком и после записи в инвентарный список (форма № ОС-13) передается с распиской получателя в бухгалтерию.

Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) (форма № 434), которая выписывается в 2-х экземплярах и утверждается руководителем организации.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

Накладная на внутреннее перемещение основных средств выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй— остается у лица, ответственного за сохранность объекта (ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (ф. ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Инвентарная карточка ОС-6 используется для учета каждого отдельного объекта основных средств, а ОС-6а — для группового учета объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику, примерную стоимость и применяется также для учета производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учета наличия, а также учета движения внутри организации производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей можно применять инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6. [5, c.27].

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни (форма ОС-2дм), применяется при перемещении объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и иных) в другое. Накладная выписывается передающей стороной в трех экземплярах и подписывается материально ответственными лицами получателя и сдатчика. Оригинал накладной передается в бухгалтерию, копии накладной остаются у материально ответственных лиц сдатчика и получателя.

Согласно Инструкции № 168 для оформления и учета операций приема объектов основных средств в организации применяется акт о приеме-передаче объекта основных средств (приложение 1 форма ОС-1) для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию поступивших, в том числе по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим предусмотренным законодательством способом. Данные приема объекта вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Таким образом, принимающее объект основных средств, структурное подразделение должно оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 для ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

При заполнении вышеназванных форм, утвержденных Инструкцией № 168, следует учитывать, что в случае, если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, то организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.

При изготовлении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств допускается вносить изменения в них в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации. [20].

На счетах бухгалтерского учета отражение указанных операций необходимо производить исходя из следующих норм законодательства.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрено, что на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т. п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты соответствующие субсчета, в том числе субсчет 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу».

На субсчете 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита счета 01 «Основные средства» и других в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями в дебет счета 01 «Основные средства» и других с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Структурное подразделение принимающее на учет объект основных средств, принимает также и начисленную передающей стороной амортизацию, и продолжает начисление амортизации по поступившему объекту.

При этом следует учитывать, что Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 г. № 187/110/ 96/18 (с изменениями и дополнениями), установлено, что нормативный срок службы — установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики в соответствии с настоящей Инструкцией период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Срок полезного использования амортизируемого имущества — выбранный организацией в соответствии с определенными настоящей Инструкцией правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. [13].

В УКП «Водоканал» внутреннее перемещение осуществляется в случае передачи основного средства со склада в эксплуатацию. При этом по счету 79 «Внутрихозяйственные расходы» учетной политикой на 2009 год не предусмотрено использование субсчетов.

Пример 2.3.1:

Склад УКП «Водоканал» передает Насос Д-320×50 без эл. дв., без рамы в структурное подразделение — водозабор «Лесной». Передающей стороной была выписана накладная на внутреннее перемещение основных средств. (Приложение И) В таблице 2.3.1 показано как структурное подразделение, передающее основное средство отразило его передачу по первоначальной стоимости.

Таблица 2.3.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на складе УКП «Водоканал» по передаче Насоса Д-320×50 без эл. дв. без рамы, РФ.

В соответствии с Типовым планом счетов у структурного подразделения, передающего объект основных средств, в бухгалтерском учете производятся записи:

ѕ если, как в данном примере, в установленном законодательством порядке производится передача налоговых вычетов. На передающим подразделением НДС списывается проводкой:

Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

ѕ если бы в установленном законодательством порядке производилось исчисление НДС, то данная операция была отражена следующим образом:

Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 2.3.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на водозаборе «Лесной» по передаче Насоса Д-320×50 без эл. дв. без рамы, РФ.

В части НДС по передаваемому объекту основных следует учитывать, что в соответствии с п. 12 ст. 16 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 г. № 190−3):

ѕ при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

ѕ при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, суммы налога по которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

ѕ если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога. В таком случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога, отражается в учетной политике плательщика. [13].