Последовательность аудита основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2

Так как предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 не пользуется услугами независимых аудиторов, мы попытались провести аудит самостоятельно.

Прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Проверяют, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Проверяют, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и восстанавливают на такие средства инвентарные карточки.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета бывает сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены.

В ходе этой работы обращают внимание на следующие моменты:

• -равильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;
• -устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за отсутствия хозяйственной деятельности. В периоды, когда у ТЭЦ-2 отсутствовала деятельность (справка руководства ТЭЦ-2 в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), износ основных средств не начисляется;
• -за кем закреплены объекты основных средств и в какой периодичности отчитывается материально-ответственное лицо;
• -когда и с каким результатом проведена последняя инвентаризация основных средств;
• -проверяется правильность постановки на учет основных средств.
• -не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями в Уставный капитал. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации (разделения собственности) ТЭЦ-2, взыскания государством задолженности в бюджет принудительными мерами (описание имущества);
• -проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчета), в зависимости от типа аренды, где числятся основное средства на балансе или за балансом.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

При обнаружении ошибок их исправляют и вносят соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.

Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 являются данные регистров аналитического учетаданные инвентарной карточки (ф. № ОС-6), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет, но начислению амортизации (износа) основных средств. В течение года АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств.

Начисление амортизации (износа) в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе предприятия на первое число отчетного месяца в тенге (без тиын), и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

При аудите по выбытию основных средств особо проверяются:

• -причины ликвидации (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально справками и заключениями уполномоченных органов;
• -полнота отражения в учете запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других в момент ликвидации и их использование. Если использованы в хозяйстве, то должны быть акты на списание, в случае продажи — поступление денег в кассу;
• -способы утилизации и уничтожения отходов. Документами Могут быть квитанции о приеме отходов предприятиями «Вторсырья», также подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, зарытия в землю, боя и т. д.
• -бухгалтерские записи на ликвидацию: на снятие с баланса (Кредит счетов подраздела «Основные средства»), списание износа по ним (Дебет счетов подраздела «Износ основных средств»), восстановление на доходы ТЭЦ-2 суммы дооценки основных средств (Дебет счета «Дополнительно неоплаченный капитал»), приход материалов (Дебет счетов подраздела «Материалы»);

При аудите операции с арендованными и сданными в аренду основными средствами аудитор выявляет на каждый объект основных средств право собственности, устанавливает наличие договоров на арендованные и сданные в аренду основные средства, производит встречную сверку с арендатором и арендодателем.

Договор аренды должен предусматривать срок, условия аренды, алгоритм расчета арендного платежа, порядок возмещения дополнительных затрат и коммунальных услуг. Проверяют порядок расчета между арендатором и арендодателем. Если арендованное имущество подвергалось ремонту, то, как эти расходы списаны или предъявлены арендодателю. Также проверяются бухгалтерские записи по операциям аренды. При финансируемой аренде все расходы, связанные с содержанием и налогообложением признаются арендатором. Кроме того, могут быть представлены объекты основных средств в аренду на безвозмездной основе, в этом случае аудитор проверяет правильность и достоверность отражения косвенного дохода у арендатора в целях налогообложения. Оценивает также величину арендной платы, принимая во внимание средние или достигнутые опытным путем размеры арендной платы в данном регионе. Низкие ставки арендной платы, как и высокие должны вызывать сомнения (это может быть или проявления коррупции, если арендован государственный объект, или завышены расходы арендатора с целью сокрытия его доходов).

Проверяется правильность распределения сумм арендных обязательств и их отражение в разделах баланса «Долгосрочные обязательства», и «Текущие обязательства».

Проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Устанавливают по документам необходимость в ремонте основных средств, о чем дают информацию акты технического осмотра зданий и сооружений и других объектов. Устанавливает способ ремонта и право собственности на объекты основных средств, подлежащие ремонту, модернизации. Проверяется:

• -наличие договоров подряда при подрядном способе; трудовых соглашений при хозяйственном способе;
• -разрешения Государственного уполномоченного органа на реконструкцию здания и согласованный с ним план ремонта;
• -сметы затрат на ремонтно-строительные работы, наличие утверждающей визы на ней на согласование статей и сумм расходов;
• -акты приемки-передачи выполненных работ, справки к ним (накопительные данные);

паспорт после переделки (реконструкции);

куда отнесены затраты на ремонт арендуемого объекта. Если имеют место такие затраты, то они должны быть аккумулированы как нематериальный актив «Улучшение арендной собственности» и списаны путем начисления амортизации в течение срока аренды.

Особо обращают внимание на тип ремонта и отражение затрат по ним в бухгалтерском и налоговом учете.

Также проверяют:

• -обоснованность резерва на ремонт основных средств и его использование в текущем году. Если не освоен резерв до конца года" то оставшаяся сумма восстанавливается на доходы ТЭЦ-2;
• -достоверность и надежность нормативов расхода материалов на ремонт;
• -фактический расход материалов на ремонт. Для этого, исходя из объема выполненных работ, рассчитывает расход по корме способом обратного счета и сопоставляет с фактической суммой списанной бухгалтерией.
• -расценки на оплату ремонтно-строительных работ;

достоверность зимних коэффициентов, коэффициентов на удорожание (при строительных работах).

порядок и достоверность отнесения процентов за кредит на себестоимость объектов строительства, если оно осуществлено за счет кредитов и займов банка.

— состояние объекта после ремонта, то есть, будет ли здание считаться вновь построенной в целях налогообложения, или нет. От этого зависит порядок налогообложения при последующих операциях с этими зданиями.

В результате аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

• — в результате инвентаризации было выявлено, что на котел № 4 Котельного цеха не ведется инвентарная карточка.
• — документы оформляются с неполным заполнением реквизитов, некоторые инвентарные карточки были без номеров, а акт на списание основных средств был оформлен задним числом.
• — были выявлены простои 6 единиц не установленного оборудования, произведенного 8 лет назад и морально не устаревшего.